Структура и содержание отчёта о финансовых результатах

Принцип построения отчета о финансовых результатах по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.

Принцип периодизации. В отчете о финансовых результатах отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата. Отчет о финансовых результатах должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (то есть распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации. Разделение финансового результата  может производиться с помощью двух критериев:

1. Критерий регулярности — разделение общего финансового результата на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;

2. Критерий отношения  к виду хозяйственной деятельности  — разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

 

 

 

1.3 Нормативно-законодательное  регулирование

 

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 22 ноября 2011г. и одобренный Советом Федерации 29 ноября 2011 г. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности.

Бухгалтерская отчетность, в том числе и отчет о финансовых результатах, составляется в соответствии с требованиями следующих законодательных и нормативных актов.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г., № 402 – ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000, № 94н.
4. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. № 66н.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год вступил в силу приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н. В соответствии с приказом утверждены новые бланки форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о финансовых результатах (форма №2), отчета об изменениях капитала (форма №3) и отчета о движении денежных средств (форма №4).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые ранее расшифровывались соответствующими справками, теперь должны оформляться в табличной или текстовой форме по устанавливаемым образцам. Что касается самих форм бухгалтерской отчетности, то организации, как и прежде, могут самостоятельно разрабатывать их содержание, используя как основание формы, утверждаемые данным приказом. В форму №2 "Отчет о финансовых результатах", согласно приказа добавлена графа "Пояснения", как и в форму №1 , в которой указывается номер соответствующего пояснения. Необходимость детализации показателей также определяется существенностью их значений.

В составе показателей произошли следующие изменения.

В раздел "Прибыль (убыток) до налогообложения" в строку "Текущий налог на прибыль" добавлена расшифровка "Постоянные налоговые обязательства (активы)", а строки "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" переименованы соответственно в "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств".

В Справочном разделе произошли следующие изменения:

• исключена строка "Постоянные налоговые обязательства (активы)";
• добавлена строка "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";
• добавлена строка "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";
• совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Формирование показателей  отчета о финансовых результатах

 

По строке 2110 "Выручка" отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией.

Выручкой организации являются: поступления от продажи продукции;

поступления от продажи товаров; поступления за выполненные работы; поступления за оказанные услуги; арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование); лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности); поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие); другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Сумма выручки указывается без учета НДС и акцизов. Вывозные таможенные пошлины, уплачиваемые организацией в связи с перемещением товаров через таможенную границу, не уменьшают выручку, отражаемую в отчете о финансовых результатах.

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Значение показателя строки 2110 "Выручка" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" счета 90.

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке "Выручка" дополнительные строки.

Пример 1.

Таблица 1 — Показатели по субсчетам 90-1 и 90-3 счета 90

Оборот  за отчетный период (2012 г.)	Сумма руб.
1. По кредиту субсчета 90-1	103 061 816
1.1. Аналитический счет учета  выручки от продажи      готовой продукции	74 569 821
1.2. Аналитический счет учета  выручки от продажи      покупных товаров	21 415 365
1.3. Аналитический счет учета  выручки от оказания     посреднических услуг	4 216 834
1.4. Аналитический счет учета  выручки от выполнения   работ по ремонту автомобилей	2 859 796
2. По дебету субсчета 90-3	15 721 294
2.1. Аналитический счет учета  НДС с выручки от продажи готовой продукции	11 375 057
2.2. Аналитический счет учета  НДС с выручки от продажи покупных товаров	3 266 751
2.3. Аналитический счет учета  НДС с выручки от        оказания посреднических услуг	643 246
2.4. Аналитический счет учета  НДС с выручки от        выполнения работ по ремонту автомобилей	436 240

 

Решение:

Выручка (нетто) организации за 2012 г. составляет:

общая сумма выручки (всего) - 87 341 тыс. руб. (103 061 816 руб. - 15 721 294 руб.).

Не менее 5% от общей суммы выручки составляют:

выручка от продажи продукции - 63 195 тыс. руб. (74 569 821 руб. - 11 375 057 руб.);

выручка от продажи товаров - 18 149 тыс. руб. (21 415 365 руб. - 3 266 751 руб.).

Таблица 2 — Фрагмент отчета о финансовых результатах.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Выручка	2110	87 341	98 972
в том числе: выручка от продажи продукции	2111	63 195	70 622
выручка от продажи покупных товаров	2112	18 149	15 287

 

По строке 2120 "Себестоимость продаж" отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности: расходы, связанные с изготовлением продукции; расходы, связанные с приобретением товаров; расходы, связанные с выполнением работ; расходы, связанные с оказанием услуг; расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду); расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату); расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций); иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".