Структура и содержание отчёта о финансовых результатах

- поступления от операций  с тарой;

- суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы дооценки поискового актива в пределах суммы его уценки в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы восстановленного  убытка от обесценения НМА, признанного  в предыдущие отчетные периоды  и отнесенного на прочие расходы;

- суммы восстановленного  убытка от обесценения поискового  актива, признанного в предыдущие  отчетные периоды и отнесенного  на прочие расходы;

- суммы дооценки финансовых вложений;

- отрицательная деловая  репутация при приобретении предприятия  как имущественного комплекса;

- иные доходы, квалифицируемые  организацией в качестве прочих.

 

 

Пример 4.

Таблица 8 — Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций, процентов к получению, процентов к уплате):

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма руб.
1. По кредиту субсчета 91-1 (по соответствующей       аналитике)	4 508 120
1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за        нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба)	250 000
1.2. Положительные курсовые разницы	280 635
1.3. Корректировка оценочных  резервов	900 000
1.4. Доходы от продажи  внеоборотных активов	1 770 000
1.5. Доходы от предоставления  имущества в аренду	826 000
1.6. Активы, полученные безвозмездно	150 000
1.7. Восстановление убытка  от обесценения НМА	300 000
1.8. Иные прочие доходы	31 485
2. По дебету субсчета 91-2 (по соответствующей        аналитике)	6 347 314
2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за       нарушение условий договоров, а также сумм,            выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба)	680 000
2.2. Отрицательные курсовые разницы	346 120
2.3. Отчисления в оценочные  резервы	1 800 000
2.4. Расходы, связанные с  продажей внеоборотных       активов	1 250 000
2.5. Расходы, связанные с  предоставлением имущества в аренду	550 000
2.6. Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году   (несущественная ошибка)	260 000
2.7. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии   виновных лиц)	600 000
2.8. Иные прочие расходы	465 194
2.9. Аналитический счет  учета НДС с сумм дохода  от    продажи внеоборотных активов	270 000
2.10. Аналитический счет  учета НДС с арендной платы	126 000

 

 

 

Решение:

Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.

Сумма прочих доходов за вычетом НДС за отчетный период составляет 4112 тыс. руб. (4 508 120 руб. - 270 000 руб. - 126 000 руб.).

Таблица 9 — Фрагмент отчета о финансовых результатах.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Прочие доходы	2340	4112	3955

 

Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.

Шаг первый.

Определить сальдо доходов и расходов, которые показываются в Отчете о финансовых результатах свернуто:

- доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества  в аренду - 150 000 руб. (826 000 руб. - 126 000 руб. - 550 000 руб.);

- доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей  внеоборотных активов, - 250 000 руб. (1 770 000 руб. - 270 000 руб. - 1 250 000 руб.);

- положительные и отрицательные курсовые разницы - (-65 485 руб.) (280 635 руб. - 346 120 руб.);

- суммы созданных оценочных  резервов (с учетом корректировок) - (-900 000 руб.) (900 000 руб. - 1 800 000 руб.).

Шаг второй.

Определить показатель строки "Прочие доходы".

Сумма прочих доходов за отчетный период составляет 1131 тыс. руб. (250 000 руб. + 150 000 руб. + 250 000 руб. + 150 000 руб. + 300 000 руб. + 31 485 руб.).

 

 

Таблица 10 — Фрагмент отчета о финансовых результатах.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Прочие доходы	2340	1131	1553

 

По строке 2350 "Прочие расходы" отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше.

За исключением процентов к уплате, к прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с  предоставлением за плату во  временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации (в случае, если эти  расходы не признаются организацией  в составе расходов по обычным  видам деятельности);

- расходы, связанные с  предоставлением за плату прав  на использование объектов интеллектуальной  собственности (в случае, если эти  расходы не признаются организацией  в составе расходов по обычным  видам деятельности);

- расходы, связанные с  участием в уставных капиталах  других организаций (в случае, если  эти расходы не признаются  организацией в составе расходов  по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- отчисления в оценочные  резервы;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных  организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году при исправлении  несущественной ошибки предшествующего  отчетного года после подписания  бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- часть добавочного капитала, соответствующая сумме отрицательных  курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;

- сумма уценки ОС сверх  суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

- сумма уценки НМА сверх  суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

- сумма уценки поискового  актива сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

- убыток от обесценения  НМА;

- убыток от обесценения  поискового актива;

- сумма уценки финансовых  вложений;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью;

- расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

- расходы по операциям  с тарой;

- расходы на содержание  мощностей и объектов, находящихся  на консервации;

- расходы, связанные с  рассмотрением дел в судах;

- расходы по НИОКР, не  давшим положительного результата;

- суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы  и подлежащие возврату в связи  с нарушением условий их предоставления;

- расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных фактов  хозяйственной деятельности;

- дополнительные расходы  по займам;

- расходы, связанные с  подготовкой и подписанием договора  строительного подряда (при отсутствии  в отчетном периоде вероятности  его заключения);

- убыток по совместной  деятельности, распределенный между  товарищами;

- иные расходы, квалифицируемые  организацией в качестве прочих.

По строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы".

По строке 2410 "Текущий налог на прибыль" отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль.

Пример 5.

Таблица 11 — Показатели по счетам 99, 09 и 77 в корреспонденции со счетом 68 в бухгалтерском учете:                                                                   

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма руб.
1. По дебету счета 09	47 000
2. По кредиту счета 09	21 000
3. По дебету счета 77	30 000
4. По кредиту счета 77	412 000
5. По дебету счета 99 в  части начисленного условного  расхода по налогу на прибыль	2 283 075
6. По дебету счета 99 в  части постоянных налоговых    обязательств	366 403
7. По кредиту счета 99 в  части постоянных налоговых   активов	1 092 000

 

Решение:

Величина текущего налога на прибыль за отчетный период составляет 1 201 478 руб. (2 283 075 руб. + (366 403 руб. - 1 092 000 руб.) + (47 000 руб. - 21 000 руб.) - (412 000 руб. - 30 000 руб.)).

Таблица 12 — Фрагмент отчета о финансовых результатах.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Текущий налог на прибыль	2410	(1201)	(1426)

 

По строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках как отрицательная величина.

По строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями.

Значение показателя этой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Полученная положительная разница должна указываться в строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках, а отрицательная - без них.

По строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями.

Значение показателя этой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период. Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.