Структура и содержание отчёта о финансовых результатах

Правила признания расходов в отчете о финансовых результатах определены в п. п. 18, 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008. В частности:

- расходы признаются с  учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения  работ признается одновременно  с признанием в составе доходов  выручки от их реализации);

- если расходы обусловливают  получение доходов в течение  нескольких отчетных периодов  и связь между доходами и  расходами не может быть определена  четко или определяется косвенным путем, то они признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;

- если организацией - субъектом  малого предпринимательства, за  исключением эмитентов публично  размещаемых ценных бумаг, выручка  от продажи продукции и товаров  признается не по мере передачи  прав владения, пользования и  распоряжения на поставленную  продукцию, отпущенный товар, а после  поступления оплаты, то и расходы  признаются после погашения задолженности.

Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" указывается в круглых скобках.

Пример 2.

Таблица 3 — Показатели по субсчету 90-2 счета 90 (без учета оборота по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции с кредитом счетов 44 и 26):

Оборот  за отчетный период (2012 г.)	Сумма руб.
1. По дебету субсчета 90-2	72 013 678
1.1. По дебету субсчета 90-2, аналитический  счет учета себестоимости продаж готовой продукции	53 214 540
1.2. По дебету субсчета 90-2, аналитический  счет учета себестоимости продаж товаров	15 220 638
1.3. По дебету субсчета 90-2, аналитический  счет учета себестоимости оказания посреднических услуг	1 678 500
1.4. По дебету субсчета 90-2, аналитический  счет учета себестоимости выполнения работ по ремонту автомобилей	1 900 000

 

 

 

Решение:

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за 2011 г. составляет (всего) 72 013 678 руб.

По видам выручки, составляющим не менее 5%, себестоимость равна:

проданной продукции - 53 214 540 руб.;

проданных товаров - 15 220 638 руб.

 

Таблица 4 — Фрагмент отчета о финансовых результатах.

 

Наименование  показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Себестоимость продаж	2120	(72 014)	(71 165)
в том числе:
проданной продукции	2121	(53 215)	(52 600)
проданных товаров	2122	(15 221)	(15 628)

 

По строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)" отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" отчета о финансовых результатах).

Значение строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж".

По строке 2210 "Коммерческие расходы" отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации).

В состав коммерческих расходов входят следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления; на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи; на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством; на проведение анализов продукции при ее отпуске; на рекламу; на представительские расходы; на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях); на оплату труда в торговых организациях; на аренду торговых помещений и складов готовой продукции; на содержание торговых помещений и складов готовой продукции; на хранение и подработку товаров; на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков; на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли; на содержание заготовительных и приемных пунктов; другие аналогичные по назначению расходы.

Значение показателя строки 2210 "Коммерческие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

По строке 2220 "Управленческие расходы" отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно

1) списываться в качестве  условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость  продаж";

2) включаться в себестоимость  продукции, работ, услуг (т.е. списываться  в дебет счетов 20 "Основное  производство", 23 "Вспомогательные  производства", 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства").

Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

 

По строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы".

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка.

Пример 3.

Таблица 5 — Показатель по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж, в бухгалтерском учете:

 

Остаток на конец отчетного  периода (31.12.2012)	Сумма руб.
1. По кредиту счета 99, аналитический  счет учета      прибыли (убытка) от продаж	8 120 532

 

Таблица 6 —Показатели по строкам отчета о финансовых результатах за 2012 г.:

Показатель	Сумма тыс. руб.
1	2
1. По строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)"	15 327
2. По строке 2210 "Коммерческие  расходы"	(860)
3. По строке 2220 "Управленческие  расходы"	(6 346)

 

Решение:

Прибыль от продаж за отчетный период составляет:

1) определенная на основе данных бухгалтерского учета - 8121 тыс. руб.;

2) определенная расчетным  путем - 8121 тыс. руб. (15 327 тыс. руб. - 860 тыс. руб. - 6346 тыс. руб.).

Таблица 7 — Фрагмент отчета о финансовых результатах.

Наименование  показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Прибыль (убыток) от продаж	2200	8 121	11 006

 

По строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими.

К доходам от участия в других организациях относятся:

- суммы распределенной  в пользу организации части  прибыли (дивидендов);

- стоимость имущества, полученного  при выходе из общества или  при ликвидации организации.

Минфин России рекомендует признавать поступления в виде дивидендов доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах.

По строке 2320 "Проценты к получению" отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся:

- проценты, причитающиеся  организации по выданным ею  займам;

- проценты и дисконт, причитающиеся  к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

- проценты по коммерческим  кредитам, предоставленным путем  перечисления аванса, предварительной  оплаты, задатка;

- проценты, выплачиваемые  банком за пользование денежными  средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 2110 "Выручка".

По строке 2330 "Проценты к уплате" отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся:

- проценты, уплачиваемые  по всем видам заемных обязательств  организации (в том числе по  товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета включается  в стоимость инвестиционного  актива;

- дисконт, причитающийся  к уплате по облигациям и  векселям.

По строке 2340 "Прочие доходы" отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше.

К прочим доходам относятся:

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации (если эти поступления  не признаются в составе доходов  от обычных видов деятельности);

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав на использование результатов  интеллектуальной деятельности (если  эти поступления не признаются  в составе доходов от обычных  видов деятельности);

- поступления от продажи  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения и в качестве государственной  помощи;

- прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления в возмещение  причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности;

- положительные курсовые разницы;

- часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;