Совершенствование учета основных средств, эффективность их использования и пути повышения в ОАО «Лугансмлын»

     3.2 Классификация основных  средств и их  оценка 

     Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств необходимо учитывать соответствующие принципы их классификации.

     Основные  средства целесообразно группировать по их функциональному предназначению, отраслям, вещественному, натуральному характеру и видам, в зависимости от использования и принадлежности.

     По  функциональному предназначению различают производственные основные средства, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе или способствуют его осуществлению (здания, сооружения, рабочие машины, которые действуют в сфере материального производства) и непроизводственные основные средства, которые не берут непосредственного участия в процессе производства и предназначены в основном для обслуживания коммунальных и культурно-бытовых потребностей работников.

     В зависимости от использования основные средства делят на действующие (все основные средства, что используются на предприятии), не действующие (те, что не используются в определенный период времени в связи с временной консервацией предприятия или отдельных цехов) и запасные (различное оборудование, которое находится в резерве и предназначено для замены объектов основных средств, которые выбыли или ремонтируются).

     Существенное  значение в учете основных средств  имеет их распределение по признаку принадлежности на собственные и арендованные.

     Для целей налогового учета основные фонды, которые учитываются на балансе предприятия согласно Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» подлежат классификации по 3 группам:

     - группа 1 – здания, сооружения, их  структурные компоненты и передаточные  устройства, в том числе жилые здания и их части;

     - группа 2 – автомобильный транспорт  и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические устройства  и инструменты, включая ЭВМ  для обработки информации, ИС  и телефоны, микрофоны и рации, другое конторское оборудование, устройства к ним.

     - группа 3 – другие основные средства, которые не вошли в группы 1 и 2.

     Новый План счетов и Положения (стандарты) бухгалтерского учета предусматривают, что одинаковые по техническим характеристикам, применением и способом использования обЪекты основных средств могут быть объединены в группы. На ОАО «Луганскмлын» используют следующие группы: 1) здания, сооружения и передаточные устройства; 2) машины и оборудование; 3) транспортные средства; 4) инструменты, приборы и инвентарь; 5) малоценные необоротные материальные активы. Отметим, что данное предприятие, являясь перерабатывающим, не использует классификацию по таким группам, как земельные участки, капитальные затраты на улучшение земель, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения. Классификация осуществляется по подразделениям и материально-ответственным лицам.

     Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип  их денежной оценки – по первоначальной, остаточной, восстановительной и ликвидационной стоимостям.

     Под первоначальной стоимостью основных средств  понимают сумму затрат, слагающуюся  из затрат по возведению или приобретению основных средств, включая расходы по их доставке и установке. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

     Остаточная  стоимость основных средств на данный момент времени определяется как  разность между первоначальной стоимостью и суммой износа этих средств на тот же момент. Остаточная стоимость постоянно меняется, поскольку меняется и сумма износа.

     Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства объекта основных средств в данный момент времени. Определение восстановительной стоимости зданий, сооружений и помещений совершается на основе сметной стоимости в ценах 1984 года. Износ рассчитывается, исходя из фактического термина эксплуатации и норм амортизации с учетом понижающих коэффициентов. В бухгалтерском учете восстановительная стоимость отражается только на момент переоценки основных средств.

     Основные  средства приходуются и учитываются в течении всего времени нахождения на предприятии по первоначальной стоимости.

     Основные  средства, бывшие в эксплуатации и  приобретенные за плату, принимаются на учет в сумме оплаты и расходов по доставке и установке, выявившейся в учете капитальных вложений, с добавлением суммы износа по этим средствам, указанной в документах на оплату.

     Здания  и сооружения, выстроенные хозяйственным  способом, принимают на учет по фактической  стоимости строительства. При строительстве  подрядным способом сданные подрядчиками объекты принимают на учет по сметной, договорной стоимости. Первоначальная стоимость бесплатно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения.

     Под справедливой стоимостью основного  средства понимают стоимость конкретного  объекта основных средств, который может быть получен в операциях обмена между независимыми сторонами.

     На  ОАО «Луганскмлын» не проводится переоценка основных средств, следовательно и не определяется восстановительная стоимость,так как она отражается в учете только на момент переоценки либо уценки объекта основных средств. Также не определяется ликвидационная стоимость объектов, поскольку при исчислении амортизационных отчислений используется прямолинейный метод начисления амортизации, который в свою очередь не требует установления ликвидационной стоимости амортизируемого объекта. Это существенный недостаток в учете основных средств ОАО «Луганскмлын», поскольку проведение переоценки позволит более объективно и точно указать стоимость основных средств на данный момент времени, что отразит заинтересованность и осведомленность предприятия в постоянно меняющейся рыночной среде.

     3.3 Состояние первичного  учета движения  основных средств 

     Основные  средства в ОАО «Луганскмлын»  увеличиваются вследствие поступления  их на предприятие в результате:

     - приобретения у поставщиков;

     - выполнения строительно-монтажных  работ;

     - бесплатной передачи ( поступления)  от юридических и физических  лиц;

     - выявления излишка основных средств  в процессе инвентаризации.

     На  счете 10 «Основные средства» осуществляется учет и обобщение информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов, которые отнесены в состав основных средств.

     По  дебету счета 10 «Основные средства»  отображаются записи по поступлению основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости; сумма затрат, связанная с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

     По  кредиту – отображается выбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям определения активом.

     В ОАО «Луганскмлын» при оприходовании  основных средств используют 152 субсчет  «Приобретение 9производство) основных средств» и 153 субсчет «Приобретение (производство) других необоротных материальных активов». Основные средства, требующие монтажа, оприходуются на 152 субсчет, а не треебующие – на 153 субсчет.

     Увеличение  поступления основных средств обязательно  должно быть отражено в том или ином первичном документе.

     В ОАО «Луганскмлын» все поступающие  основные средства оприходываются в  Актах приемки – передачи основных средств (ф. 03-1), его называют Актом  ввода основных средств.

     Акт приема – передачи основных средств  составляет комиссия, назначенная руководителем предприятия, на каждую машину,которая поступает на предприятие, или на принятие и сдачу каждого объекта в эксплуатацию. Акт утверждается руководителем предприятия, после чего вместе с технической документацией передается в бухгалтерию для отражения зафиксированных в них данных на счетах аналитического и синтетического учета. Техническая документация передается в технический отдел, где содержится на хранении. Данный Акт составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Бухгалтерия открывает соответствующую инвентарную карточку. Если инвентарный объект включает в себя отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

     Заполнение  инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приема-передачи основных средств, технических паспортов и других документов по приобретению, сооружению, перемещению и ликвидации объектов основных средств.

     Карточки  сверяются с данными синтетического учета.

     Для обеспечения надлежащего учета основных средств или в момент приема в эксплуатацию присваивается инвентарный номер на весь период эксплуатации объекта до его списания. Нумерация инвеннтарных объектов строится по серийно-порядковой системе.

     Таким образом, осуществляется поступление основных средств в ОАО «Луганскмлын».

     Основные  средства выбывают в результате их безвозмездной передачи, продажи  другим организациям, полного физического  и морального износа, порчи от стихийных  бедствий и аварий или несоответствия критериям признания активом.

     ОАО «Луганскмлын» имеет право передавать другим предприятиям, продавать, сдавать в аренду, предоставлять во временное пользование бесплатно средства или списывать их с баланса.

     Для решения вопроса о списании основных средств с баланса и их ликвидации создается комиссия, состоящая из руководителя предприятия, главного инженера, главного механика, зам. директора по строительству, главного энергетика, главного бухгалтера. Данная комиссия рассматривает причины выбытия основных средств.

     Ликвидация  основных средств оформляется актом  на списание основных средств типовой формы № 03-3. Акт состоит из двух частей. В первой указывается техническое состояние средства, инвентарный номер, время ввода в эксплуатацию, балансовая и остаточная стоимость средств, причины ликвидации; во второй – расчет результатов от ликвидации. Вторую часть заполняют после утверждения акта.

     После составления комиссией акта и  его утверждения производят демонтаж основных средств, снос или разборку. При ликвидации все материальные ценности приходуются на склад по накладной, которая прилагается к акту о ликвидации основных средств.

     Финансовый  результат от выбытия основных средств  определяется как разница между доходом от выбытия (с учетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и остаточной стоимостью основных средств. При ликвидации объекта основных средств его первоначальная стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной стоимости и износа ликвидируемой части объекта. Инвентарные карточки учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств.

     Для более наглядного отражения поступления  и выбытия основных средств на счетах бухгалтерского учета выделим корреспонденцию счетов в отдельную таблицу. 

     Таблица 6

     Отражение хозяйственных операций

№ п/п		Содержание  хозяйственной операции			Корреспонденция счетов
					Дебет		Кредит
Бесплатное  получение основных средств
1		Отражена  стоимость бесплатно полученных основных средств ( срок эксплуатации 5 лет )			10 «Основные  средства»		424 «Бесплатно  полученные необоротные активы»
2		Отражены  расходы на транспортировку и  монтаж бесплатно полученных основных средств			15 «Капитальные инвестиции»		685 «Расчеты  с другими кредиторами»
3		Отражена  сумма НДС			641 «Расчеты  по налогам»		685 «Расчеты  с другими кредиторами»
4		Зачислены расходы в состав первоначальной стоимости бесплатно полученных основных средств			10 «Основные  средства»		15 «Капитальные  инвестиции»
5	Начислена  амортизация			23 «Производство» 92 «Админ.расходы» 93 «Расходы на сбыт»				13 «Износ (амортизация)  необоротных активов»
6	Признан доход одновременно с начислением  амортизации			424 «Бесплатно  полученные необоротные активы»				745 «Доход от  бесплатно полученных активов»
Приобретение  основных средств за денежные средства
7	Получены  основные средства		152 «Приобретение  основных средств»			631 «Расчеты  с отечественными поставщиками»
8	Отражена  сумма налогового кредита по НДС		644 «Налоговый  кредит»			631 «Расчеты  с отечественными поставщиками»
9	Отражено  право на налоговый кредит ( при  наличии налоговой накладной)		641 «Расчеты  по налогам»			644 «Налоговый  кредит»
10	Отражена  стоимость транспортных и других услуг, связанных с приобретением основных средств		152 «Приобретение  основных средств»			631 «Расчеты  с отечественными поставщиками»
11	Отражена  сумма налогового кредита по НДС		644 «Налоговый  кредит»			631 «Расчеты  с отеч. поставщиками»
12	Отражено  право на налоговый кредит ( при наличии налоговой накладной)		641 «Расчеты  по налогам»			644 «Налоговый  кредит»
13	Начислен  сбор в Пенсионный фонд при приобретении легкового автомобиля или недвижимости		949 «Др.  расходы операционной деятельности»			651 « Пенсионное  обеспечение»
14	Перечислен сбор в Пенсионный фонд		651 «Пенсионное обеспечение»			311 «Текущий  счет в нац. валюте»
15	Оплачены  транспортные и другие услуги, связанные  с приобретением основных средств		651 « Пенсионное  обеспечение»			311 «Текущий  счет в нац. валюте»
16	Введены в эксплуатацию объекты основных средств		10 «Основные  средства»			152 «Приобретение  основных средств»
Сооружение  основных средств подрядным способом
17	Отражены  расходы на проектные, строительно-монтажные  работы, выполненные подрядчиками, проектными организациями при наличии акта выполненных работ		151 «Капитальное  строительство»			631 «Расчеты  с отечественными поставщиками»
18	Отражена  сумма налогового кредита по НДС		644 «Налоговый  кредит»			631 «Расчеты  с отечественными поставщиками»
19	Отражено  право на налоговый кредит ( при наличии налоговой накладной)		641 «Расчеты  по налогам»			644 «Налоговый  кредит»
20	Оплачены  проектные, строительно-монтажные работы		631 «Расчеты  с отечественными поставщиками»			311 «Текущий  счет в нац. Валюте»
21	Зачислен  построенный производственный объект в состав основных средств		103 «Здания  и сооружения»			151 «Капитальное  строительство»
Получены  основные средства как взнос в  Уставный фонд
22	Отражен размер уставного капитала, оглашенного  в уставных документах		46 «Неоплаченный  капитал»			40 «Уставный капитал»
23	Получен объект основных средств от участника  ОАО «Луганскмлын»		10 «Основные  средства»			46 «Неоплаченный  капитал»
Реализация  основных средств
24	Отражен доход от реализации основных средств		31 «Счета  в банках» или 37 «Расчеты с  разными дебиторами»			742 «Доход  от реализации необоротных активов»
25	Отражен износ реализованных основных средств		131 «Износ  основных средств»			10 «Основные  средства»
26	Отражена  остаточная стоимость реализованных  основных средств		972 «Себестоимость  реализованных необоротных активов»			10 «Основные  средства»
27	Отражены  расходы, связанные с реализацией  основных средств		972 «Себестоимость  реализованных необоротных активов»			31 «Счета  в банках» и другие счета
28	Отражена  сумма НДС (в случае реализации производственных основных средств)		742 «Доход  от реализации необоротных активов»			641 «Расчеты  по налогам»
Ликвидация  основных средств
29	Отражен износ ликвидированных основных средств		131 «Износ  основных средств»			10 «Основные  средства»
30	Отражена  остаточная стоимость ликвидированных основных средств		976 «Списание  необоротных активов»			10 «Основные  средства»
31	Отражены  расходы, связанные с ликвидацией  основных средств		976 «Списание  необоротных активов»			66 «Расчеты  по оплате труда» и другие  счета
32	Отражен доход от ликвидации основных средств		20 «Производственные  запасы»			746 «Другие  доходы от обычной деятельности»
33	Отражена  сумма НДС (в случае ликвидации производственных основных средств)		976 «Списание  необоротных активов»			641 «Расчеты  по налогам»
Бесплатная  передача основных средств
34	Износ переданных основных средств		131 «Износ  основных средств»			10 «Основные  средства»
35	Остаточная  стоимость переданных основных средств		976 «Списание  необоротных активов»			10 «Основные  средства»
36	Отражена  сумма НДС ( в случае передачи производственных основных фондов)		976 «Списание  необоротных активов»			641 «Расчеты  по налогам»
Передача  основных средств как взнос в  уставный капитал другого предприятия
37	Износ переданных основных средств		131 «Износ  основных средств»			10 «Основные средства»
38	Остаточная  стоимость переданных основных средств		14 «Долгосрочные  финансовые инвестиции»			10 «Основные  средства»
39	Разница между остаточной стоимостью основных средств и справедливой стоимостью инвестиций (в обмен на основные средства были получены акции)		14 «Долгосрочные  финансовые инвестиции»			746 «Другие  доходы от обычной деятельности»