Составление годовой бухгалтерской отчетности

* другие налоги и сборы

 

6.6. Обязательства по  выплате доходов участникам (учредителям).

По строке "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале, учитываемая на отдельном субсчете 2 к счету 75 "Расчеты с учредителями". Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".

Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов учитываются на субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов". 
Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". 
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей. 
Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". 
         Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. 
          С дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам, за исключением тех организаций, которые в установленном гл. 26.2 НК РФ перешли на упрощенную систему налогообложения, российская организация должна удержать налог на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ. С дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, удерживается налог на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ. 
         Порядок расчета суммы налога зависит от двух факторов: 
1) от того, кто получает доход в виде дивидендов; 
2) от того, получает ли дивиденды организация, выплачивающая дивиденды. 
В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендами признается часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) общества пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале. 
Согласно п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации, которая состоит из чистой прибыли предыдущих лет и чистой прибыли текущего года. 
На практике часто возникает вопрос, может ли общество решением собрания акционеров (участников) принять решение о распределении, то есть начислении дивидендов не только чистой прибыли текущего года, но и чистой (нераспределенной) прибыли прошлых лет. 
          Из формулировки Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (счет 84) и разъяснений Министерства финансов РФ (Письмо Минфина России от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60) следует, что распределить можно только прибыль отчетного года. Однако с таким мнением не соглашаются юристы, считая, что общее собрание акционеров (участников) общества вправе принять решение о распределении ранее не распределенной прибыли. 
 
С 1 января 2008 г. в соответствии со ст. 275 НК РФ сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды) определяется с учетом следующих показателей

1. Если источником дохода налогоплательщика  является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки 9% (в том случае, если организация не имеет права на применение налоговой ставки 0%). 
             При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено международным договором). 
          2. Для налогоплательщиков (кроме российских организаций - налоговых агентов, выплачивающих дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации) по доходам в виде дивидендов (за исключением получаемых от иностранных организаций) налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом. 
            3. В случае если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется ставка, установленная соответственно пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (15%) или п. 3 ст. 224 НК РФ (15%).

С 1 января 2008 г. согласно п. 3 ст. 284 НК РФ <1> к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0% - по доходам, полученным российскими  организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия  решения о выплате дивидендов  получающая дивиденды организация  в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб. При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) <2>; 
 
          2) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, - в случае, если организация - получатель дивидендов не имеет права на ставку 0%; 

3) 15% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями.

 

 

 

6.7. Обязательства по авансам полученным.

Поступление безналичного аванса от покупателя отражается в учете документом типовой конфигурации "Выписка". При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)" и дебету счета 51 "Расчетные счета" на сумму полученного аванса.

При заполнении реквизитов документа следует обратить внимание на выбор значения субконто "Договоры" счета 62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)". Значение данного субконто отражает основание будущей реализации - счет на оплату или договор. Аванс также может быть проведен по договору "Без договора (служебный; для платежей без указания договора)". Это означает, что при продаже данному покупателю товаров (продукции, работ, услуг), этот аванс может быть зачтен вне зависимости от того, по какому договору продан товар (продукция, работа, услуга).

 Продажа товаров (продукции, работ, услуг)

Во всех документах типовой конфигурации, отражающих операции продажи товаров (продукции, работ, услуг), а именно:

• отгрузка товаров (продукции);
• реализация отгруженной продукции;
• оказание услуг;
• выполнение этапа работ

предусмотрена функция автоматического зачета аванса. Возможны три режима проведения документов:

• зачет аванса только по договору;
• зачет аванса без указания договора;
• не зачитывать аванс.

Если указать режим проведения документа "Зачет аванса только по договору", то при проведении документа система выполнит поиск авансов, учтенных на счете 62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)" по тому же основанию (счету на оплату или договору), по которому проводится продажа.

Если указать режим проведения документа "Зачет аванса без указания договора", то при проведении документа система сначала выполнит поиск авансов, учтенных на счете 62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)" по тому же основанию (счету на оплату или договору), по которому проводится продажа. Затем, если стоимость продажи превышает сумму найденного аванса, поиск авансов будет продолжен, но уже по основанию "Без договора (служебный; для платежей без указания договора)".

Если указать режим "Не зачитывать аванс", то при проведении документа зачет аванса выполняться не будет.

Если аванс будет найден, то сформируется проводка по кредиту счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" и дебету счета 62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)" на сумму зачтенного аванса.

Особенности отражения авансов в учете

1. Бухгалтерский учет

Пусть организация выдала аванс поставщику на сумму 1 200 руб. В бухгалтерском учете операция отражена проводкой:

Дебет 60.2 "Расчеты по авансам выданным (в рублях)" по договору "Без договора (служебный; для платежей без указания договора)" 
Кредит 51 "Расчетные счета"

- 1200 руб. - выдан аванс поставщику.

Затем от поставщика поступили материалы на сумму 1200 руб. с учетом НДС. Выданный ранее аванс был полностью зачтен. В бухгалтерском учете поступление материалов отражено проводками:

Дебет 10.1 "Сырье и материалы" 
Кредит 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" по договору "Основной договор"

- 1000 руб. - поступили материалы.

Дебет 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" 
Кредит 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" по договору "Основной договор"

- 200 руб. - выделен НДС по приобретенным  материалам.

Дебет 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" по договору "Основной договор"

Кредит 60.2 "Расчеты по авансам выданным (в рублях)" по договору "Без договора (служебный; для платежей без указания договора)"

- 200 руб. - зачтен ранее выданный  аванс.

Дебет 68.2 "Налог на добавленную стоимость" 
Кредит 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 200 руб. - зачтен НДС, выделенный при поступлении материалов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6.8. Обязательства перед  прочими кредиторами.

 

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76.1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию" - отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем. 
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. 
В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51"Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по субсчету 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

76.2 "Расчеты по претензиям" - отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и  транспортным организациям по  выявленным при проверке их  счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок

- в корреспонденции со счетом  60  "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);