Составление годовой бухгалтерской отчетности

Состав основных видов текущих обязательств по расчетам организации. 

 

Основной целью управления текущими обязательствами по расчетам предприятия является обеспечение своевременного начисления и выплаты средств, входящих в их состав.

На первый взгляд, обеспечение своевременности выплат начисленных средств противоречит финансовым интересам предприятия: задержка в выплате этих средств приводит к росту размера текущих обязательств по расчетам, а следовательно снижает потребность в кредите и средневзвешенную стоимость капитала. Однако с позиций общеэкономических интересов развития предприятия такая задержка выплат несет гораздо больший объем негативных последствий.

Так, задержка выплаты заработной платы персоналу снижает уровень материальной заинтересованности и производительности труда работников, приводит к росту текучести кадров (причем в первую очередь увольняются, как правило, наиболее квалифицированные работники). Задержка выплаты налогов и налоговых платежей вызывает рост  штрафных санкций, ухудшает деловой имидж предприятия, снижает его кредитный рейтинг. Задержка выплат взносов по страхованию имущества или личному страхованию может вызвать в виде ответной реакции соответствующую задержку выплат предприятию сумм страховых возмещений. Поэтому с позиций стратегического развития своевременная выплата средств, начисленных в составе текущих обязательств по расчетам, приносит предприятию меньше экономических преимуществ, чем сознательная задержка этих выплат.

Анализ текущих обязательств по расчетам организации в предшествующем периоде. Основной целью такого анализа является выявление потенциала формирования заемных финансовых средств предприятия за счет этого источника.

На первой стадии анализа исследуется общая сумма текущих обязательств по расчетам предприятия в предшествующем периоде, изменение их удельного веса в общем объеме привлекаемого заемного капитала.

На второй стадии анализа рассматривается оборачиваемость текущих обязательств по расчетам предприятия, выявляется их роль в формировании его финансового цикла.

На третьей стадии анализа изучается состав текущих обязательств по расчетам по отдельным их видам (счетам начислений средств); выявляется динамика удельного веса отдельных их видов в общей сумме текущих обязательств по расчетам; проверяется своевременность начисления и выплат средств по отдельным счетам.

На четвертой стадии анализа изучается зависимость изменения отдельных видов текущих обязательств по расчетам от изменения объема реализации продукции; по каждому виду этих обязательств рассчитывается коэффициент их эластичности от объема реализации продукции. Расчет коэффициентов эластичности осуществляется по следующей формуле:

КЭз = ( Iз -1) / (Iор – 1) х 100,

где КЭ3 — коэффициент эластичности конкретного виде текущих обязательств по расчетам от объема реализации продукции, в %;

Iз — индекс изменения суммы  текущих обязательств по расчетам конкретного вида в анализируемом периоде, выраженный десятичной дробью;

Iор — индекс изменения объема реализации продукции предприятия в анализируемом периоде, выраженный десятичной дробью.

Результаты анализа используются в процессе прогнозирования суммы текущих обязательств по расчетам предприятия в предстоящем периоде.

 Определение состава текущих обязательств по расчетам предприятия в предстоящем периоде. В процессе этого этапа устанавливается перечень конкретных видов текущих обязательств по расчетам предприятия с учетом новых видов хозяйственных операций (например, личного страхования персонала), новых видов деятельности, новых внутренних (дочерних) структур предприятия, новых видов обязательных платежей и т.п.

Установление периодичности выплат по отдельным видам текущих обязательств по расчетам. На этом этапе по каждому виду внутренней кредиторской задолженности устанавливается средний период начисления средств от момента начала этих начислений до осуществления их выплат. В этих целях рассматриваются конкретные сроки уплаты отдельных налогов, сборов и отчислений в бюджет и госвнебюджетные фонды, периодичность выплат страховых износов в соответствии с заключенными договорами страхования, сроки выплаты заработной платы в соответствии с заключенными коллективным трудовым договором и индивидуальными трудовыми контрактами и т.п.

Прогнозирование средней суммы начисляемых платежей по отдельным видам текущих обязательств по расчетам. Такое прогнозирование осуществляется двумя основными методами:

а) методом прямого расчета. Этот метод используется и тех случаях, когда по отдельным видам текущих обязательств по расчетам заранее известны строки и суммы выплат. В этом случае расчет осуществляется по следующей формуле:

Стоп = СВм / КП х 2

где Ст — прогнозируемая средняя сумма текущих обязательств по расчетам конкретного вида;

СВМ — месячная сумма платежей по конкретному виду обязательств;

КП — предусмотренное количество выплат ко конкретному виду обязательств в течение месяца.

б) статистическим методом на основе коэффициентов эластичности. Этот метод используется в тех случаях, когда сумма выплат по конкретному виду текущих обязательств по расчетам заранее четко не определена. В этом с расчет осуществляется по следующей формуле:

СТор= ТОРв +∆ОР * КЭв * ТОРв  / 100

где СТор — прогнозируемая средняя сумма текущих обязательств по расчетам конкретного вида;

ТОРв — средняя сумма текущих обязательств по расчетам конкретного вида в предшествующем периоде;

∆ОР — прогнозируемый темп прироста объема реализации продукции в предстоящем периоде, в %;

КЭВ — коэффициент эластичности конкретного вида текущих обязательств по расчетам от объема реализации продукции, в %.

  Прогнозирование средней суммы и размера прироста текущих обязательств по расчетам по предприятию в целом.

Средняя сумма текущих обязательств по расчетам по предприятию в целом определяется путем суммирования прогнозируемого среднего их размера по отдельным видам этих обязательств:

ТОРп = Т0Рв,

где ТОРп — прогнозируемая средняя сумма текущих обязательств по расчетам по предприятию в целом;

ТОРв — прогнозируемая средняя сумма текущих обязательств по расчетам по конкретным их видам.

Прирост текущих обязательств по расчетам в предстоящем периоде по предприятию в целом определяется по следующей формуле:

∆ТОРп = ТОРп - ТОРф

Где ∆ТОРп — прогнозируемый прирост средней суммы текущих обязательств по расчетам по предприятию в целом в предстоящем периоде;

ТОРп - прогнозируемая средняя сумма текущих обязательств по расчетам по предприятию в целом;

ТОРф — средняя сумма текущих обязательств по расчетам предприятия в аналогичном предшествующем периоде.

 Оценка эффекта прироста текущих обязательств по расчетам предприятия в предстоящем периоде. Этот эффект заключается в сокращении потребности предприятия в привлечении кредита и расходов, связанных с его обслуживанием. Расчет этого эффекта осуществляется по следующей формуле:

ЭТор = ∆ТОРп х ПКб / 100

где Этор — эффект от прироста средней суммы текущих обязательств по расчетам предприятия в предстоящем периоде;

∆ТОРп — прогнозируемый прирост средней суммы текущих обязательств по расчетам по предприятию в целом;

ПКб - среднегодовая ставка процента за краткосрочный кредит, привлекаемый предприятием.

Обеспечение контроля за своевременностью начисления и выплаты средств в разрезе отдельных видов текущих обязательств по расчетам. Начисление этих средств контролирует бухгалтерия по результатам осуществления отдельных хозяйственных операций предприятия. Выплата этих средств включается в разрабатываемый платежный календарь и контролируется в процессе мониторинга текущей финансовой деятельности предприятия. 
 
 

 

 

6.5.Обязательства перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. При начислении налога на прибыль руководствуются Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02. В данном Положении установлены правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, уплачиваемой в бюджет и внебюджетные фонды.

Основные положения:

1. Предприятия, организации и учреждения (именуемые далее - Организации) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны отображать в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль.

2. Все организации независимо  от организационно-правовых форм  и сферы деятельности обязаны после отражения информации о расчетах по налогу на прибыль перечислить налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.

3. Расчеты по налогам с бюджетом. В соответствии с первой частью  налогового Кодекса РФ налоги Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Данные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней. К ним относят, например: НДС, водный налог, федеральные лицензионные сборы и т.д.

Региональные налоги, их отличительной чертой является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны и законодательными актами ее субъектов. Примером таких налогов могут служить налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы и т.д.

Местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны. Примерами таких налогов могут служить земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы.

1. Уплата многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических  лиц и другие) регламентируется 2 частью Налогового кодекса Российской  Федерации.

2. Учет расчетов по налогу  на добавленную стоимость (НДС). Для  отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

3. Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

4. Учет расчетов по налогу  на прибыль. Порядок учета расчетов  по налогу на прибыль определен  ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную  практику введено девять новых  показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог.

5. Расчеты с внебюджетными фондами. В состав государственных внебюджетных  фондов РФ в настоящее время  входят: Пенсионный фонд РФ; Федеральный  и территориальные фонды обязательного медицинского страхования; Фонд социального страхования РФ. Данные фонды собирают средства для финансирования важнейших социальных программ - это выплата пенсий, оказание бесплатной медицинской помощи, выплата пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности.

6. Данные налоги перечисляются: ежемесячно на основании Расчета; ежегодно на основании Декларации.

Задачи учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

1. Своевременный расчет налоговой  базы для перечисления в бюджет и внебюджетные фонды.

2. Правильное документальное оформление  операций по перечислению налогов  в бюджеты всех уровней и  внебюджетные фонды.

3. Учет постоянных разниц, временных  разниц и постоянных налоговых  обязательств.

4. Контроль за исполнением перечисления налоговой базы в бюджет и внебюджетные фонды Российской Федерации.

Методика расчета с бюджетом и внебюджетными фондами.

Налоговый кодекс устанавливает три уровня налогов:

* федеральные налоги;

* региональные налоги;

* местные налоги.

К федеральным налогам, в частности, относятся:

* налог на добавленную стоимость;

* акцизы;

* налог на доходы физических  лиц;

* налог на прибыль организаций;

* налог на добычу полезных  ископаемых;

* налог на наследование или  дарение;

* водный налог;

* сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

* государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

* налог на имущество организаций;

* налог на игорный бизнес;

* транспортный налог;

К местным налогам относятся:

* земельный налог;

* налог на имущество физических  лиц;