Состав квартальной финансовой отчетности

На практике шахматный баланс применяется редко, в основном на малых предприятиях, использующих ограни­ченное число синтетических счетов. Его достоинство зак­лючается в однократном отражении операций, исключаю­щем дублирование и сокращающем трудоемкость учетного процесса.

Шахматный баланс должен быть составлен с соблюде­нием следующих требований:

1) итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) дол­жен соответствовать итогу по строке (сальдо начальное по кредиту). Это означает, что показатели из информаци­онной системы предшествующего периода в систему теку­щего периода перенесены правильно и достоверно;

2) итог оборотов по дебету должен соответствовать итогу оборотов по кредиту. Такое равенство подтверждает пра­вильность применяемого метода двойной записи;

3) сумма хозяйственных операций должна соответство­вать оборотам по дебету и кредиту. Это означает, что ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета;

4) итоговые суммы по конечным остаткам по дебету и кредиту счетов между собой должны быть равны. Этим под­тверждается правильность проведенных арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.

По времени составления бухгалтерские балансы под­разделяются на вступительные, текущие, санируемые, лик­видационные, разделительные и объединительные.

Вступительный баланс составляется в момент созда­ния предприятия. В нем отражается капитал, с которого организация начинает свою деятельность.

2) Отчет о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода.

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в отчете требуется отдельно раскрывать следующие показатели:

                        выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

                        проценты к получению;

                        доходы от участия в других организациях;

                        прочие операционные доходы;

                        внереализационные доходы;

                        чрезвычайные доходы.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации" характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета о прибылях и убытках заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

Рассмотрим порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках по каждой статье:

                        Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

                        Раздел "Прочие доходы и расходы"

                        Финансовый результат

                        Справочный раздел

                        Расшифровка отдельных прибылей и убытков

3)     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках:

А. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале. При этом в отчете об изменениях капитала в соответствии с внесенными в него изменениями приказом МФ РФ № 4Н должны как минимум содержаться данные о
величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица, за счет доходов которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица и за счет расходов которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся в уменьшение капитала, величине капитала на конец года.
     В этом отчете предприятия также дают расшифровку характеризующую направления использования прибыли, оставшейся в их распоряжении.
     Данные о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основании тех образцов, которые приведены в Приказе МФ РФ № 4Н.
     При формировании данных о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) показатели могут показываться по одной статье или раздельно. Принятый организацией порядок должен быть учтен при разработке и принятии организацией формы данного отчета.

При заполнении справочных данных Отчета об изменениях капитала предприятиям и организациям также следует отражать данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов.

Б. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

При разработке и принятии этой формы отчета организации могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу МФ РФ № 4Н. Наравне с этим, предприятия вправе при разработке и принятии форм этого отчета принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движения потоков денежных средств, как это предложено в образце формы № 4.
     Само содержание показателей этой формы и порядок их формирования в целом почти не изменились.

В. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Показатели представляемые в данной форме как и раньше раскрывают информацию о состоянии внеоборотных и оборотных активов предприятия и их обязательствах, не содержащихся в других отчетах предприятия. По своему содержанию эта форма мало чем изменилась. В основном эти изменения коснулись тех разделов которые были изменены приказом № 4Н.

Г. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

 Данная форма предназначена для некоммерческих организаций. В этой форме показываются данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течении отчетного периода, их расходовании в течении отчетного периода и остатках на конец отчетного периода.

4)     Пояснительная записка.

 Основные требования при составлении Пояснительной записки не изменились. Только теперь они должны быть раскрыты в соответствии с требованиями ПБУ 4/99, а также других положений по бухгалтерскому учету.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, должна привести отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Для акционерных обществ, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной по общеустановленным правилам, предусмотрено составление также годовой бухгалтерской отчетности исходя из требований МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. Эта отчетность представляется организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным пользователям.

В случае если срок представления годовой бухгалтерской отчетности составленной исходя из требований ФСФО установлен ранее чем определенный Федеральным Законом "О бухгалтерском учете", то предоставляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий год.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами.

5)     Аудиторское заключение. Аудиторское заключение подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обяза­тельному аудиту (ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (в редакции Федерального закона от 28 марта 2002 г.).

В 2010 году были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации будут обязаны отчитываться, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н, далее — Приказ № 66н. Напомним, в проекте этого приказа планировалось разрешить воспользоваться новыми  формами с 2010 года.

Состав отчетности

Состав новой отчетности следующий:
- бухгалтерский баланс (Приложение № 1 к приказу);
- отчет о прибылях и убытках (Приложение № 1 к приказу);
- отчет об изменениях капитала (Приложение № 2 к приказу);
- отчет о движении денежных средств (Приложение № 2 к приказу);
- отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

Пояснения (ранее – пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее — Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложении № 3 к приказу, которое напоминает ныне действующую «пятую» форму.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:
— в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей);
— в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано применять приведенную в приказе форму отчета о целевом использовании полученных средств (приложение № 2 к приказу).

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

Поскольку кардинальных изменений в формы бухгалтерской отчетности не внесено,  остановимся на изменениях, заслуживающих особое внимание.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
1. В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы государственной власти (налоговые инспекции), в данные формы отчетности добавляется еще одна графа «Код», где указываются соответствующие коды показателей. Перечень кодов содержится в Приложении № 4 к приказу.
2.  Сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.
3. Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительной расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации,  должна раскрываться  в Пояснениях. Номер таких  Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.
4. Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка «Результаты исследований и разработок».
5. В разделе III баланса «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без  учета переоценки.
6. В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель  «Резервы под условные обязательства».
7. В новой форме баланса исключена «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», а в новой форме отчета о прибылях и убытках исключена «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».
8. В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается  «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь  введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Отчет об изменениях капитала
1. В отчете об изменениях капитала поменялась структура показателей: расшифровка строки  «Изменения в Учетной политике» выведена в отдельный раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
2. Раздел  «Резервы» - исключен.
3. Показатель «Чистые активы» переведен из Справки в отдельный раздел и данные по нему приводятся аналогично данным баланса, в сопоставимости за три отчетных периода.
4. Кроме того, в форму добавлена еще одна графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Отчет о движении денежных средств
1. Претерпела незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат движения денежных средств выведены в конец формы.
2.  Строки «Чистые денежные средства от _____ деятельности» переименован в «Результат движения денежных средств от ______ деятельности».

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
Примерная форма Пояснений в виде таблицы приведена в Приложении № 3 к приказу, при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.