Состав квартальной финансовой отчетности

Повторимся, Пояснения, это, по сути, ныне действующая «пятая» форма. Однако различия в них все же есть, приведем их.

1. В формах Пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей  данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.
2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».
3. В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.
4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.
5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.
6. Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).
7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты,  погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.
8. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства».

Вопрос 2. Правила оценки статей имущества,

источники получения данных для их заполнения

Баланс – это способ обобщения и группировки имущества и источников его возникновения на определённую дату в денежном измерителе.

Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу. В левой части, которая называется АКТИВ, сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению. Правая часть - ПАССИВ содержит информацию об источниках возникновения хозяйственный средств. Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса.

Балансовая статья – это показатель (строка), характеризующий определенный  вид хозяйственных средств или их источников.  Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны.  Каждый вид имущества поступает за счет какого-либо источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса).

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности.

Оценка имущества производится организацией для его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Согласно п.1 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете»,  оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходывания; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления.

Оценка имущества – это наиболее общий термин, применяемый к оценочной деятельности и всем ее возможным объектам. Согласно российскому законодательству оценка имущества может распространяться на следующие объекты:

1.   Отдельные материальные вещи (квартира, машина, коллекция минералов и т.д.);

2.   Совокупность вещей, составляющих имущество юридического или физического лица (сюда входит и бизнес, как объект оценки);

3.   Право собственности и иные вещные права;

4.   Права требования, обязательства (долги);

5.   Работа, услуги, информация;

6.   Иные объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством РФ установлена возможность их участия в гражданском обороте.

Однако, как правило, оценку имущества разделяют на четыре больших группы:

1.   Оценка стоимости предприятия (бизнеса)

2.   Оценка недвижимости

3.   Оценка оборудования (в том числе машин, транспортных средства)

4.   Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности.

Чаще всего, когда под оценкой имущества имеют ввиду определение его рыночной стоимости (хотя в международных стандартах можно найти десятки различных видов стоимости). Знание рыночной стоимости позволяет продавцу и покупателю заключить сделку, ориентируясь на обоснованную стоимость товара.

Рыночная стоимость – наиболее вероятная цена, по которой объект имущества может быть продан, когда продавец и покупатель действуют, располагая всей доступной информацией об объекте оценки, и на сделке не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Этот вид стоимости учитывает не только и не столько индивидуальные затраты и ожидания, сколько реально сложившуюся ситуацию на рынке.

Основными факторами, влияющими на результат оценки имущества, являются следующие характеристики: полезность, спрос, предложение, дефицитность, возможность передачи прав на имущество.

На сегодняшний день оценка имущества может потребоваться во многих случаях:

 при определении стоимости ущерба при повреждении транспортного средства в результате ДТП;

 при купле-продаже, сдаче в аренду, разделе, дарении имущества;

 при оформлении нотариусом договоров купли-продажи земли, жилья, домов, иных зданий и сооружений;

 при судебных и имущественных спорах;

 при страховании имущества;

 при составлении брачных контрактов;

 при выдаче и получении кредита под залог имущества, например ипотечного кредита;

 при внесении имущества в уставной капитал хозяйственного общества.

Способы оценки отражают порядок формирования различных видов имущества. В соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, имущество может оцениваться:

1. При постановке на учет:

 по фактической себестоимости приобретения или изготовления (производства). В состав фактических произведенных затрат на приобретение имущества за плату включаются затраты на приобретение самого объекта имущества, проценты по коммерческому кредиту, наценки, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Под стоимостью изготовления имущества в самой организации понимаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления объекта основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство;

 по рыночной стоимости при получении имущества безвозмездно. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены на аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования безвозмездно полученного имущества;

 по стоимости, обусловленной соглашением сторон,

 при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал, в совместную деятельность и т.д.

Полученная при этом оценка имущества носит название первоначальной стоимости объекта.

2. В процессе использования и при отражении в бухгалтерской отчетности:

                       по остаточной стоимости, которая определяется расчетом, путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации. Оценка остаточной стоимости применяется для отражения отдельных видов имущества в балансе, в частности основных средств, нематериальных активов;

                       по восстановительной стоимости, в этой оценке имущество отражается после его переоценки;

                       по цене возможной реализации, эта оценка применяется, в случае превышения его учетной стоимости над ценой его возможной реализации.

Оценка имущества, имущественных прав (далее - оценка имущества) – это процесс определения их стоимости на дату оценки за процедурой, установленной нормативно-правовыми актами (далее - нормативно-правовые акты по оценке имущества), и является результатом практической деятельности субъекта оценочной деятельности.

Имуществом, которое может оцениваться, считаются объекты в материальной форме, в том числе земельные участки, здания и сооружения (включая их неотъемлемые части), машины, оборудование, транспортные средства и т.п.; паи, ценные бумаги; нематериальные активы, в том числе объекты права интеллектуальной собственности; целостные имущественные комплексы всех форм собственности;

Имущественными правами, которые могут оцениваться, признаются любые права, связанные с имуществом, отличные от права собственности, в том числе права, которые являются составными частями права собственности (права владения, распоряжение, пользование), а также другие специфические права (права на проведение деятельности, использование природных ресурсов и т.п.) и права требования.

Независимой оценкой имущества считается, оценка имущества, которая проведена субъектом оценочной деятельности - субъектом хозяйствования. Процедуры оценки имущества устанавливаются нормативно-правовыми актами по оценке имущества. В случаях проведения независимой оценки имущества составляется отчет об оценке имущества. В случаях самостоятельной проведение оценки имущества органом государственной власти или органом местного самоуправления составляется акт оценки имущества. Профессиональная оценочная деятельность (далее - оценочная деятельность) - деятельность оценщиков и субъектов оценочной деятельности, которая заключается в организационном, методическом и практическом обеспечении проведение оценки имущества, рассмотрении и подготовке выводов относительно стоимости имущества.

 Субъектами оценочной деятельности являются: 

• субъекты хозяйствования - зарегистрированные в установленному законодательством порядка физический лица - субъекты предпринимательской деятельности, а также юридические лица независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, которые осуществляют хозяйственную деятельность, в составе которых работает хотя бы один оценщик, и которые получили сертификат субъекта оценочной деятельности;

• органы государственной власти и органы местного самоуправления, которые получили полномочия на осуществление оценочной деятельности в процессе выполнения функций из управление и распоряжение государственным имуществом и (или) имуществом, которое есть в коммунальной собственности, и в составе которых работают оценщики.

Оценка имущества проводится в случаях, установленных законодательством РФ, международными соглашениями, на основании договора, а также по требованию одной из сторон соглашения и по согласию сторон.

 Проведение оценки имущества является обязательным в случаях:

• создания предприятий (хозяйственных обществ) на базе государственного имущества или имущества, которые есть в коммунальной собственности;

• реорганизации, банкротства, ликвидации государственных, коммунальных предприятий и предприятий (хозяйственных обществ) с государственной долей имущества (долей коммунального имущества);

• выделения или определения доли имущества в общем имуществе, в котором есть государственная доля (доля коммунального имущества);

• определения стоимости взносов участников и основателей хозяйственного общества, если к указанному обществу вносится имущество хозяйственных обществ с государственной долей (долей коммунального имущества), а также в случае выхода (исключение) участника или основателя из состава такого общества;

• приватизации и другого отчуждения в случаях, установленных законом, аренды, обмена, страхование государственного имущества, имущества, которые есть в коммунальной собственности, а также возвращение этого имущества на основании решения суда;

• переоценки основных фондов для целей бухгалтерского учета;

• налогообложения имущества и определения размера государственной пошлины согласно закону;

• передачи имущества под залог;

• определения ущерба или размера возмещения в случаях, установленных законом;

• в других случаях по решению суда или в связи с необходимостью защиты общественных интересов.

Проводка независимой оценки имущества является обязательной в случаях его залога, отчуждение государственного и коммунального имущества способами, которые не предусматривают конкуренцию покупателей в процессе продажи, или в случае продажи одному покупателю, определение ущерба или размера возмещения, во время решения споров и в других случаях, определенных законодательством или по согласию сторон. 

 Методическое регулирование оценки имущества осуществляется в соответствующих нормативно-правовых актах по оценке имущества: положениях (национальных стандартах) оценки имущества, которые утверждаются Кабинетом Министров, методиках и других нормативно-правовых актах, которые разрабатываются с учетом требований положений (национальных стандартов) и утверждаются Кабинетом Министров.

Оценка имущества проводится на основании договора между субъектом оценочной деятельности - субъектом хозяйствования и заказчиком оценки или на основании постановления суда о назначении соответствующей экспертизы относительно оценки имущества. Отчет об оценке имущества является документом, который содержит выводы о стоимости имущества и подтверждает выполненные процедуры из оценки имущества субъектом оценочной деятельности - субъектом хозяйствования соответственно договору. Отчет подписывается оценщиками, которые непосредственно проводили оценку имущества, и скрепляется печатью и подписью руководителя субъекта оценочной деятельности. Требования к содержанию отчета об оценке имущества, порядка его оформления и рецензирования устанавливаются положениями (национальными стандартами) оценки имущества. Содержание отчета об оценке имущества должен содержать разделы, которые раскрывают содержание проведенных процедур и использованной нормативно-правовой базы из оценки имущества. Акт оценки имущества является документом, который содержит выводы о стоимости имущества и подтверждает выполненные процедуры из оценки имущества, осуществленной субъектом оценочной деятельности - органом государственной власти или органом местного самоуправления самостоятельно. Если процедурами из оценки имущества для составления акта оценки имущества предусмотренная предыдущая проводка оценки имущества полностью или частично субъектом оценочной деятельности - субъектом хозяйствования, отчет об оценке такого имущества прибавляется к акту оценки имущества. Акт оценки имущества подлежит утверждению руководителем органа государственной власти или органа местного самоуправления.