Состав и порядок предоставления финансовой отчетности по МСФО

   3 сжатый отчет об  изменениях в капитале, показывающий: все  изменения в капитале, или  изменения  в капитале, кроме  тех, что возникают вследствие операций собственников в отношении капитала и распределения доходов (с начала текущего года и сравнительно - за тот же период предыдущего года)

   4 сжатый отчет о  движении денежных  средств (с начала  текущего года  и сравнительно - за тот же период предыдущего года)

   5 выборочные пояснения

     Сжатые финансовые отчеты должны включать все статьи (группы статей и промежуточные суммы - headings and subtotals), в том же формате и последовательности, что и последний по времени полный годовой отчет.   

     Промежуточная ФО предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовых финансовых отчетов. Поэтому она фокусируется на новых видах деятельности, событиях и не дублирует ранее представленную в отчетах информацию.

       Промежуточный период - отчетный период короче полного финансового года.³

   3 «Отчеты о движении  ДС»

       Цель: требование предоставление информации об исторических изменениях в ДС и эквивалентах ДС компании посредством отчетов о движении ДС, в которых производится классификация потоков ДС за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

       Сфера применения - представление компаниями  всех отраслей  и форм собственности  всех форм финансовой  отчетности общего  назначения по МСФО. Отчетность общего назначения предназначается для всех пользователей, не имеющих возможности (права) требовать отчетность, составленную по особым правилам (налоговая, управленческая отчетность и т.п.) (МСФО (IAS) 1).

       ДС включают наличные деньги в кассе и на текущем счете компании (cash).

      Эквивалент ДС - краткосрочные высоколиквидные вложения, легкообратимые в заранее известную сумму ДС и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. 

     Операционная деятельность - основная, приносящая ВР деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.

      Движение ДС от операционной деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного метода.

       Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам ДС.

      Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и ЗС компании.

   ДДС по операционной деятельности представляется одним из двух методов (но не их комбинацией).

   Прямой  метод - предпочтительно - на основе первичной  классификации валовых  денежных платежей. Допускается представление  прямым методом на основании строк  отчета о прибылях и убытках (выручка и затраты), скорректрированных на изменения запасов и задолженностей, неденежные операции, инвестиционные и финансовые операции.

   Косвенный метод - на основе чистой прибыли (убытка), корректируемой на результат операций неденежного свойства, на суммы отложенных и начисленных поступлений (платежей) будущих периодов по операционной деятельности, и на суммы статей доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности 

   Представление ДДС по финансовой и ннвестиционной деятельности

    Поступления и выплаты по основным видам операций представляются раздельно. Взаимозачет поступлений и выплат по виду деятельности (нетто-метод) допускается, если

   - Оборот ДС является скорее выполнением поручений клиента, чем собственной деятельностью компании, например, обороты по текущим счетам клиентов банка или биржевого дилера, или

   - Деятельность характеризуется быстрым оборотом, крупными суммами, коротким сроком погашения.

Финансовые  организации, кроме того, могут взаимозачитывать

   - поступления и выплаты вкладов с фиксированным сроком

   - перевод средств вкладов в другие финансовые инструменты и обратно

   - выдача и погашение кредитов

       Операции в иностранной валюте в целях ОДДС должны пересчитываться в отчетную валюту, применяя курс на дату возникновения движения денежных средств к сумме ДДС по данной валюте и виду деятельности. В общем случае, индивидуального пересчета каждой операции не производится. Применяемый курс рассчитывается по МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов, например, как средневзвешенный за период.

       Налог на прибыль  относится на операционную  деятельность. В особых  случаях, когда  существенные суммы  налога являются  следствием финансовой (инвестиционной) деятельности, допускается  выделение таких  сумм с отражением  по финансовой (инвестиционной) деятельности. При этом должна раскрываться и общая сумма уплаченных налогов.⁴ 

   4. «Операционные сегменты»

   Цель: регламентация представления  компании информации об операционных сегментах  в годовой промежуточной  ФО.

   Операционный  сегмент компании - компонент компании:

   (a) который задействован  в деятельности, от  которой оно может  генерировать доходы  и нести расходы  (включая доходы  и расходы, связанные  с операциями с  другими компонентами  того же предприятия),

   (b) операционные результаты  которого регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности.

   (c) в отношении которого  имеется дискретная  финансовая информация.

      Операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые пока не приносят дохода, например, операции по вводу в эксплуатацию могут считаться операционными сегментами до получения дохода.

      Отчетные сегменты - операционные сегменты деятельности или агрегированные группы сегментов деятельности, отвечающие определенным критериям.⁵

   5. «Учетная политика, изменения в расчетных  бухгалтерских оценках  и ошибки»

       Цель: предписание критериев выбора и изменение учетной политики, а также порядка учета изменений в расчетных бухгалтерских оценках и исправлений ошибок.

      Учетная политика - конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые компанией для подготовки и предоставления ФО.

   Компания  обязана лишь тогда  менять свою учетную политику, когда ее изменения:

   1) Требуются каким-либо  стандартом или  интерпретацией (обязательное)

   2) Приводят к тому, что ФО дает  надежную и более  значимую информацию  о воздействии  операций на финансовое  положение компании, ее финансовые  результаты деятельности или потоки ДС (добровольное)

   Изменение в учетной политике должны применяться  ретроспективно, т.е. так, как если бы эта учетная политика применялась  всегда.

   Изменения в расчетной оценке - корректировка  балансовой стоимости актива или обязательства или величины периодического потребления актива, которое происходит в следствии оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей.

   Например, изменение срока полезной службы или метода начисления амортизации по ОС.

   Результат изменения в расчетной оценке доложен признаваться перспективно.

   Ошибки  предшествующего периода - пропуски и неверные данные ФО компании за один или более предшествующих периода, которые происходят в следствии  неиспользования или неверного использования надежной информации, которая была доступна при составлении отчетности.

   Примеры ошибок:

   1) Последствия неточности в вычислениях

   2) Ошибки при применении учетной  политики

   3) Недооценка или неправильное  толкование фактов

   4) Мошенничество

   Существенные  ошибки предшествующего периода  исправляются ретроспективно в одном  комплекте ФО, утвержденном к выпуску, после их обнаружения.⁶

   6. «Применение МСФО  впервые»

   Цель: обеспечить представление  компании в первой, подготовленной в соответствии с МСФО, ФО такой высококачественной информации, которая:

   1) Прозрачна для  пользователей и  позволяет проводить  сравнение по всем  представленным в  отчетности периодам

   2) Задает надлежащий  отправной пункт  для ведения учета  в соответствии  с МСФО

   3) Может быть получена  с такими затратами,  которые не превышают  приобретаемой пользователем  выгоды

   Первая  ФО компании, подготовленная по МСФО - первая годовая ФО, в которой эта  компания принимает МСФО путем прямовыраженного и безоговорочного заявления  о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой ФО.

   МСФО 1 предусматривает  особые правила перехода на МСФО в следующих  областях:

   1) Объединение бизнеса

   2) Справедливая стоимость  или стоимость  по результатам  переоценки в качестве  исходной стоимости  ОС и инвестиционной недвижимости

   3) Накопленные курсовые  разницы

   4) Вознаграждения работникам

   5) Комбинированные  финансовые инструменты

   6) Активы и обязательства  дочерних и ассоциированных  компаний и совместной  деятельности 

   Необходимо  сделать пересчет на предыдущий период.⁷ 

 

    Заключение

   МСФО  приобретают все  большее применение и признание во всем мире. Сотни  компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные  финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии МСФО.

       В ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерском учете России, по всей вероятности невозможно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к резкому совершенствованию  и реформированию  действующей системы бухгалтерского учета на всех уровнях его организации.

    

     Внедрение МСФО  не подразумевает  одномоментного изменения  всей системы учета  и отчетности в  России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.⁸

 

     Библиографический список

    1   Беляков А.В. Представление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО // Бухгалтерия и банки. - 2002. - № 10.

       2 Васильевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО //  Бухгалтерский учет.–2003.–№12,18.- СПС Консультант

       3 Новикова М.В. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. -1999. -№ 1.