Содержание, порядок составления и анализ основных статей формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

     Итог  по активу баланса на начало года и  конец отчетного периода равен  соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне — активе баланса — по видам, составу и размещению, а в правой — пассиве — по источникам формирования данного имущества.

     В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Касса», «Расчетный счет»)  — в конце баланса.

     Статьи  баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

     Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с  точки зрения ликвидности имущества  следующими основными группами.

     Первый  раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

     Второй  раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных  активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть — денежные средства.

     Правая  сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и  обязательств как долгосрочного, так  и краткосрочного характера.

     Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы». Здесь же отражена статья «Нераспределенная прибыль («Непокрытый убыток»).

     Заемный капитал, исходя из сроков заимствования  организацией, содержится в четвертом  разделе бухгалтерского баланса  «Долгосрочные пассивы» и в пятом разделе «Краткосрочные пассивы».

     Такова  принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.

     1.2. Классификация  бухгалтерского баланса

 

     Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в  зависимости от цели их составления.

     Признаки классификации бухгалтерского баланса:

     1) время составления;

     2) источники составления;

     3) объем информации;

     4) характер деятельности;

     5) форма собственности;

     6) объект отражения;

     7) способ очистки.

     По  времени составления балансы  классифицируются как:

           1) вступительные;

           2) текущие;

           3) ликвидационные;

           4) разделительные;

           5) объединительные.

     Вступительный баланс составляют на момент возникновения  организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой  организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

     По  источникам составления балансы  делятся на инвентарные, книжные  и генеральные.

     Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются  или при возникновении новой  организации на существовавшей ранее  имущественной основе, или при  изменении хозяйством своей формы…» [23, с. 26]. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

     По  объему информации балансы делятся  на единичные и сводные. Единичный  баланс отражает деятельность одной организации. «Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом» [27]. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

     По  характеру деятельности балансы  могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

     Основной  является деятельность, соответствующая  уставу и курсу организации. Все  остальные виды деятельности — неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь  отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

     По  формам собственности различают  балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

     По  объектам отражения балансы делятся  на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс  составляют структурные подразделения организации.

     По  способу аннулирования балансы  делятся на балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. «Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении  фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи» [27]. Баланс-нетто — баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

     1.3. Содержание бухгалтерского баланса и порядок                   формирования его показателей

     Бухгалтерский баланс составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.

     В графе «На начало отчетного года»  показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

     В графе «На конец отчетного  периода» показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

     Из  формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим  тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса [21, c. 24 — 31].

     Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным  средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

     Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами  ПБУ 4/99 [7] и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. [9, 13, 15].

     В соответствии с указанными Положениями  хозяйственные средства и источники  их формирования отражаются в бухгалтерском  балансе в следующей оценке:

     — нематериальные активы и основные средства — по их остаточной стоимости;

     — доходные вложения в материальные ценности — по остаточной стоимости имущества;

     — незавершенное строительство —  по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

     — финансовые вложения — по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость);

     — материалы (сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо и другие аналогичные ценности) — по их фактической себестоимости;

     — затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной политики) — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам — при единичном производстве продукции;

     — издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях — в сумме  издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

     — готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;

     — товары — по стоимости их приобретения (покупной цене);

     — товары отгруженные — по полной фактической себестоимости или по полной нормативной (плановой) себестоимости;

     — расходы будущих периодов — в  сумме фактически произведенных  в отчетном периоде расходов, но относящихся к последующим отчетным периодам;

     — дебиторская задолженность — в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

     — денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах — в  сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;

     — уставный капитал — в размере, зафиксированному в учредительных документах организации;

     — добавочный капитал — в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;

     — резервный капитал — в сумме  остатка неиспользованных средств резервного капитала;

     — целевые финансирование и поступления  — в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;

     — нераспределенная прибыль прошлых  лет — в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации  по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

     — нераспределенная прибыль отчетного  года — в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

     — краткосрочные и долгосрочные займы  и кредиты — в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);