Содержание и порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках

Если за время отчетного периода организации были выставлены штрафные санкции в соответствии с налоговым законодательством, а также административные штрафы то они отражаются в свободной строке перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», которая может именоваться «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства». Тогда полученное значение чистой прибыли должно быть уменьшено на сумму отраженных в данной отчетности штрафов и пени.

Если сумма по статье «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства» существенна, то в пояснениях к отчету о прибылях и убытках должно быть сделано соответствующее раскрытие значений данной статьи.

Справочно в «Отчете о прибылях и убытках» отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов). Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Раскрытие информации о постоянных налоговых обязательствах может быть сделано в форме отдельной таблицы в пояснениях к бухгалтерскому балансу и «Отчету о прибылях и убытках».

Акционерные общества справочно приводят в форме №2 информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

-      базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;

-      прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде. Данный показатель получил название разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Кроме того, в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к «Отчету о прибылях и убытках» (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Обобщая изложенное в данной главе, можно сделать следующие выводы. «Отчет о прибылях и убытках», входящий в состав квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, формируется на основании данных счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и строится с учетом требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99. Кроме того, отражаемая в нем информация является источником для анализа финансового состояния организации и позволяет прогнозировать получение прибылей или убытков, а также дивидендов, что представляет интерес как для внешних пользователей (налоговых органов, кредиторов, акционеров), так и для внутренних пользователей.

2.2 Содержание доходов и расходов как  информационная база для формирования отчёта о прибылях и убытках.

      «Отчёт о прибылях и убытках» составляется на основе информации о доходах и расходах организации.

        Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

        Согласно ПБУ 9/99 доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

         ПБУ 10/99 устанавливает, что расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

        Все доходы  и расходы организации подразделяются на:

        - доходы и расходы от обычных видов деятельности;

        - прочие доходы и расходы.

         Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Кроме того, к этому  виду доходов могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду; предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в капиталах других организаций и т.д. Указанные поступления считаются доходами от обычных видов деятельности, если они являются предметом деятельности организации.

          Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К этому виду расходов ещё можно отнести расходы, связанные со сдачей имущества в аренду; предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, участием в капиталах других организаций, если они являются предметом деятельности организации. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

        Расходы по обычным видам деятельности формируют:

      расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

      расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

  Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т. д.) в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

        Доходы и расходы, не относящиеся к доходам и расходам от обычных видов деятельности являются прочими доходами и расходами. Так к прочим доходам относятся:

      поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

      поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

      прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

      поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

      проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

           Прочими доходами также признаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

           К прочим расходам относят:

      расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

      расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

      расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

      проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

      расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

      отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

      возмещение причиненных организацией убытков;

      убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

      суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

      курсовые разницы;

      сумма уценки активов;

      перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

      прочие расходы.

        В «Отчете о прибылях и убытках» доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. В составе прочих доходов  отдельной строкой могут выделяться проценты к получению и доходы от участия в других организациях.

         Расходы организации отражаются в отчёте с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. В составе прочих расходов  отдельной строкой могут выделяться проценты к уплате.

         Таким образом, информация о доходах и расходах организации отражается достаточно развёрнуто.

3. Порядок составления «Отчёта о прибылях и убытках» на примере ООО «Агроторг-Самара»

3.1 Формирование прибыли (убытка) от продаж

         В «Отчёте о прибылях и убытках» прибыль (убыток) от продаж определяется как разность между выручкой (нетто)  от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческими  и управленческими расходами.

        Исходя из «Отчёта о прибылях и убытках» ООО «Агроторг-Самара» за 2010 год, эта организация в 2010 году получила прибыль от продаж равную 58861 тыс. руб. Рассмотрим подробнее, как складывается этот показатель.

         По статье «Выручка (нетто)  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением других хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учёте в соответствии с условиями Положения о доходах организации (ПБУ 9/99) и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами этого Положения, включая условия по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учётом скидок (накидок), изменений условий договора, расчётов неденежными средствами и т.п.).

        Основным видом деятельности ООО «Агроторг-Самара» является розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами. Таким образом, доходами от обычных видов деятельности признаются доходы от розничной продажи продовольственных и не продовольственных товаров. За 2010 год выручка от продажи ООО «Агроторг-Самара» составила 2096839 тыс. руб.

         Некоторые поступления  в состав доходов не включаются (авансы,

полученные в счёт предварительной оплаты продукции, задатки, суммы

поступлений в погашение ранее выданного займа или кредита и др.).

        Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учёте считается переход права собственности  на продукцию от продавца к покупателю. Выручка от продажи продукции включается в отчёт на дату перехода права собственности. При выполнении работ и оказании услуг выручка признаётся, когда работы или услуги приняты заказчиком. В основу определения выручки от продажи положен  принцип допущения временной определённости фактов хозяйственной  деятельности, т. е. она отражается в учёте по методу начислений (по отгрузке).

        К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на продажу топливо - смазочных материалов, экспортные пошлины.

        Доходы, признанные в бухгалтерском учёте как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к данной статье или приложения к отчёту о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).