Система бухгалтерского учета материально-производственных запасов

     При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №_» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в ремонте и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов. Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Для учета движения материалов внутри Общества применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

     Таким образом, совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов. По окончании месяца все данные по расходу и приходу ТМЦ переносятся в Материальный отчет (Приложение 13), а затем в Оборотную ведомость (приложение 14). 

3. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

      Учет  на ОАО «Кировский маргариновый завод» МПЗ ведется без использования счетов 15 и 16. В соответствии с Учетной политикой материалы принимаются к учету по фактической  себестоимости, включая транспортные расходы.

     Учет  материалов на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов».

     На  предприятии ОАО «Кировский маргариновый завод» для учета применяется конфигурация «1.С: Бухгалтерия. Версия 8.0». Персональные компьютеры объединяются локальной сетью. Это позволяет сотрудникам обмениваться информацией.

     Синтетический учет поступления материалов на предприятии  ООО «Энком» ведут на счете 10 «Материалы»  по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

     При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:

     -20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

     -26 «Общехозяйственные расходы» - на  расходы по доставке материалов  собственным транспортом и на  фактическую себестоимость материалов собственного производства;

     -71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

     -76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям.

      При отпуске в производство или ином выбытии МПЗ (основного  сырья, тары, вспомогательных  материалов, топлива)  оцениваются по средней себестоимости  партии МПЗ, которая определяется по каждому виду запасов, как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим запасам в этом месяце.

      Периодом  расчета средней себестоимости  считается месяц.

      При списании (отпуске): спецодежды, материалов до 20000 рублей, строительных материалов применяется метод списания – по себестоимости каждой единицы.

      В соответствии с приказом № 64 от 02.03.2009 г. Проведена годовая инвентаризация материалов, основных средств,  расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом,  всех статей бухгалтерского баланса. На дату сдачи отчетности получено более 90% актов сверок с контрагентами.

      В связи с наличием небольшого количества морально устаревших товарно-материальных ценностей решено не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение стоимости ценных бумаг. Для целей налогового учета принято решение в 2009 году создать резерв по сомнительным долгам.

     Сумма НДС включается поставщиками счета  на оплату и отражается у ОАО «Кировский маргариновый завод» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту  счетов учета денежных средств (51,51,55). На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы по закупаемым материалам суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

     Выданные  авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.).

     Прекращения обязательств (по мимо надлежащего  исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новаций, прощения долга, ликвидации юридического лица (ст.410, 414,415, 419 ПС РФ).

     Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредита  счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     ГСМ приходуются на счет 10 «Материалы»  субсчет 3 «Топливо» по фактической  себестоимости без НДС (п.5,6 ПБУ 5/01). При этом учет ГСМ ведут по видам, местам хранения и материально ответственным лицам, а также по водителям, маркам автобусов и т.д. 10/3 «ГСМ на складе».

     Аналитический учет на предприятии автоматизирован и ведется в разрезе видов материальных ценностей с отражением количества и стоимости по каждому виду. Для этого на счете 10 в бухгалтерии ОАО «Кировский маргариновый завод» открывают Оборотные ведомости в разрезе видов материальных ценностей, они одновременно являются реестрами карточек складского учета. Внутри ведомости материалы разделены по подгруппам, группам, субсчетам и счетам. Это позволяет отслеживать движение по каждому номенклатурному номеру, суммировать по подгруппе, по группе, субсчету и в целом по счету. Оборотные ведомости помогают контролировать операции поступления – расхода. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяются с оборотами и остатками по соответствующему синтетическому счету Главной книги. Применение оборотной ведомости значительно уменьшает трудоемкость учета на ОАО «Кировский маргариновый завод». Также ведутся карточки счета 10 по каждому субсчету, в которых указывается сальдо на начало периода, обороты за период, дата, номер операции, поставщик материала, куда поступил материал, объект на который списывается материал, сальдо на конец периода.

     Материально ответственное лицо периодически сдает первичные документы работнику бухгалтерии. После этого реализуются следующие операции: ввод с документов по приходу, расходу и перемещению материалов; накопление и распределение отклонений; получение ведомостей аналитического учета, инвентаризационных описей, движения материальных ценностей; синтетического учета.

     Правильность  и своевременность оприходования  материалов контролируется путем сличения приходных документов с расчетными документами поставщиков.

     Рассмотрим  пример поставки материалов. В ноябре 2009г. В ОАО «Кировский маргариновый завод» поступил: бензин АИ-92 в количестве 1000 литров на сумму 22 600,0 руб.

     В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующими проводками:

     - Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму 29 600,0 руб. (оплачен счет);

     - Дебет 10.1 «Сырье и материалы» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму 25 085,0 руб. (Отражена покупная стоимость материалов без НДС);

     - Дебет 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму 4 515,25 руб. (отражен НДС);

     - Дебет 68.2 «НДС» Кредит 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» на сумму 4 515,25 руб. (возмещен НДС, указанный в счет – фактуре).

     Отпуск  материалов в производство осуществляют на основании требования-накладной. Пример – по требованию – накладной № 000000010 26.08.08 г. Со склада бригаде отпущен бензин в соответствии с указанными наименованиями и номенклатурными номерами на сумму 10 033,90 руб.:

     Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» К 10.1. «Сырье и материалы» 10 033,90 руб. – отпущен бензин по покупной стоимости без учета НДС, так как учет на складе ведется по учетным ценам.  

 

      Заключение 

     В заключение данной работы хотелось бы отметить, что учет поступления и расходов материально – производственных запасов является одним из важнейших условий успешной работы Общества, т.к. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, правильное и своевременное документирование по движению материальных ценностей все это отражается на процессе оказания услуг и реализации получении дохода. При их соблюдении можно добиться определенного успеха в управлении предприятием.

     Приведенные в данной работе исследования позволяют сделать следующие выводы:

     - производственным направлением  ОАО «Кировский маргариновый завод» является – производство и реализация маргариновой и майонезной продукции.

     - бухгалтерский учет в Обществе  ведется по журнально-ордерной  системе. Регистрами синтетического учета являются журналы-ордера. Ежемесячно данные по счетам заносятся в Главную книгу, а в конце квартала и года – в баланс.

     - общество не испытывает недостатка  в обеспечении собственными средствами и практически независимо от внешних инвесторов.

     - на основании ПБУ 5/01, утвержденным  приказом Минфина РФ от 09.06.01г.  № 44н(ред. От 26.03.07), а также принятой в Обществе Учетной политики Общество ведет учет производственных запасов по фактической себестоимости.

     - бухгалтерский учет материально-производственных запасов в Обществе находится в соответствии с действующими нормативными документами, обеспечен аналитический и синтетический учет МПЗ.

     - списание МПЗ на затраты производства  производится по актам на списание, в которых указывается наименование, количество расходуемых материалов, а так же в каких целях материалы использованы.

     - ОАО «Кировский маргариновый завод» регулярно проводит инвентаризацию материально-производственных запасов, находящихся в его пользовании.

     - в ходе проверки не установлены существенные нарушения по данному виду учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Список  литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) (Федеральный закон РФ № 146-ФЗ от 31.07.98 г.)
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (Федеральный закон РФ № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.).
3. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте»

от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. От 03.11.2006 N 183-ФЗ).

4. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
5. ПБУ 1/08 Учетная политика организации ред.от 06.10.08
6. ПБУ 7/98 События после отчетной даты ред. От 20.12.07 
7. ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации ред. От 18.09.06
8. ПБУ 9/99 Доходы организации ред. От 27.11.06 
9. ПБУ 10/99 Расходы организации ред. От 27.11.06
10. ПБУ 5/01 Учет материально – производственных запасов ред. От