Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности

2. В казахстанской  системе бухгалтерского учета  (КСБУ) используется национальная  валюта – тенге и ее составляющая - тиин. Отчетность межнациональных компаний подготавливается в валюте страны, где находится их штаб-квартира, но чаще всего – в долларах США, в то время как дочерние предприятия этих компаний – в национальной валюте страны пребывания.

3. В плане  счетов англо-американской модели  нумерация счетов отсутствует,  а расположение их построено  по степени ликвидности – от  наиболее ликвидных видов имущества  и обязательств к наименее  ликвидным. В казахстанском плане счета размещены в обратной зависимости. Аналогично размещение статей бухгалтерских балансов.

4. Бухгалтерский  баланс по международным стандартам  бухгалтерского учета (МСБУ), в  отличие от КСБУ, содержит более  подробную информацию, так как  наряду с данными отчетного  периода он включает аналогичные  показатели за тот же период  прошлого года. В то же время  по КСБУ отдельные статьи баланса  более детализированы, особенно  в разрезе отдельных видов  дебиторской и кредиторской задолженности.  По МСБУ такая детализация  имеет место в Отчете о прибылях  и убытках.

5. Есть различия  в написании цифр, обусловленные  национальными традициями. Так, в  англо-американской отчетности запятая  разделяет разряды целых чисел,  а точка – дробную часть  от целой. Например, в отчетности указывается цифра в виде 1,384,868.98, а у нас – 1384868, 98.

6. В отчетности  по МСБУ нет знака «–» (минус). Если возникает необходимость исключения какой-либо суммы из итога, то она показывается в скобках.

7. По МСБУ  исправление ошибок допускается  только методом «черного сторно», т. е. предыдущая ошибочная запись корректируется только в сторону увеличения. В казахстанской практике допускается, кроме того, и использование метода «красного сторно».[32, с. 8]

8. По КСБУ  часто используются обороты по  корреспондирующим счетам типа  «с кредита счета 1010 «Денежные  средства в кассе» в дебет  счетов 3350 «Краткосрочная задолженность  по оплате труда». Финансовые  же отчеты по МСБУ оперируют  только с входящим и исходящим  сальдо, а также суммарными оборотами,  т. е. не выделяются дебетовый  и кредитовый обороты.

9. В МСБУ общепринята  практика одновременного отражения  хозяйственных операций в учете  по дебету нескольких счетов  и кредиту нескольких счетов. Отечественная методология бухгалтерского  учета отрицает такую корреспонденцию  счетов, обоснованно считая, что  подобный подход искажает экономическое  содержание хозяйственной операции.

10. Правила выполнения  отдельных операций различны.

По международным  стандартам снятие денег со счета  в банке регистрируется в учете  в момент печатания платежного поручения  с последующей корректировкой в  конце месяца операцией «выверки». В КСБУ подобный факт совершенной  хозяйственной операции принимается  к учету на дату получения банковской выписки.

Предприятие, перешедшее на организацию бухгалтерского учета  по международным стандартам, при  подготовке отчетности может исходить из следующих подходов:

-    готовить «удобный отчет». Его содержание оформляется переводом не только на язык пользователя, но и на его валюту. При этом учетные принципы остаются неизменными. По такому варианту работают японские компании;

-    представлять «частично пересчитанный отчет». В соответствии с принципами учета страны-пользователя учетной информации готовится перевод отчета с пересчетом валюты и частичным пересчетом отдельных элементов финансового отчета. Эта информация оформляется как приложение к отдельным формам отчета. Подобный подход характерен для шведской компании «Вольво»;

-    разрабатывается «удобный перевод» отчетности на языке пользователя без изменения валюты и принципов бухгалтерского учета;

-    готовится «дублирующий финансовый отчет» с переводом, пересчетом валюты и всех показателей отчетности исходя из учетных принципов пользователя, т. е., по сути, составляется два вида отчетности: для себя в соответствии со сложившимися принципами учета и для партнера – в соответствии с принципами национального законодательства последнего;

-    в строгом соответствии с международными стандартами учета;

-    отчет составляется исходя из требований национального законодательства, если они не противоречат международным стандартам, язык и валюта такой компании широко используются в мире, а компания функционирует только на своем внутреннем рынке. Этот способ применим для компаний США.[32, с. 9] 

заключение

Тенденция к  глобализации рынков капитала делает необходимым создание единой системы  финансового учета. Осознание этой необходимости является важным шагом  вперед по направлению к созданию международных стандартов учета  и аудита. В противном случае дальнейшее развитие международных рынков капитала ставится под вопрос, поскольку разнообразие систем учета затрудняет выбор эффективного объекта для инвестирования.

Принято сопоставлять национальные правила учета с  теми, что действуют в США (US GAAP). Но из этой привычки не следует делать вывод, что правила учета в  США лучше во всех или хоть в  каком-то отношении. Доминирование  американских стандартов финансовой отчетности связано, прежде всего, с явным господством  американского рынка капиталов, который составляет более половины общемирового рынка.

Пока МСФО не будут одобрены американской Комиссией  по ценным бумагам и биржам, использующие их компании будут иметь ограниченный доступ на американский рынок капитала. В то же время, для того чтобы акции  компании могли котироваться на конкурирующих  с американскими фондовых рынках, достаточно, чтобы предоставляемый инвесторам финансовый отчет был подготовлен в соответствии с МСФО.

МСФО представляют собой систему стандартов учета  и отчетности, которая обеспечивает достоверной информацией не только внешнего пользователя – инвестора, но и органы управления предприятием.

Финансовые отчеты – важный инструмент информирования и контроля, предназначенный для  решения проблем больших компаний, порождаемых разделением собственности  и управления. Иначе говоря, учет – это часть системы управления корпорацией, цель которой – побуждать менеджеров действовать в интересах собственника фирмы.

Системы управления корпорациями сильно различаются в  разных странах. Эти различия отражают несовпадение правовых систем, роли рынков капитала, роли правительства на рынках капитала и других рынках, а также  традиции и культуры. Система учета, которая вполне разумна в одних  условиях, необязательно будет хороша в других. Крупные банки, например, являются важными акционерами для  больших компаний в Германии, имеют  своих представителей в советах  директоров и доступ к данным внутреннего  учета. Менеджеры германских компаний получают поощрение непосредственно  от представителей таких акционеров, а не в соответствии с курсом акций  на рынке. В такой ситуации не удивительно, что финансовые отчеты менее информативны, чем в странах, где инвесторы  не представлены в совете директоров.

Еще один уровень  сложности добавляется из-за того, что в каждой стране регулируется выбор правил бухгалтерского учета. Правила учета и процедуры  управления корпорациями отражают стадии экономических и политических процессов, а не просто результат адаптации к рынку. Более того, никто еще не сформулировал экономические обоснования для регулирования правил учета. Финансовые отчеты готовили и использовали задолго до того, как возникло регулирование бухгалтерского учета. Даже если не принимать в расчет расходы на регулирование, еще никто не доказал, что оно улучшило качество отчетов. Поскольку трудно определить, какие экономические проблемы должно было разрешить регулирование учета и отчетности, нелегко понять, почему оно принимает разные формы в различных странах.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета  реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается  в том, что в каждой стране может  существовать своя модель организации  учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти  стандарты не противоречили аналогичным  стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной  «гармонии» друг с другом.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в  рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, – КМСФО, разрабатывая и публикуя Международные стандарты  финансовой отчетности – МСФО. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения  единых стандартов, то этого следует  добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

Рассмотрим положительные  и отрицательные черты МСФО.

Их объективными преимуществами перед национальными  стандартами в отдельных странах  являются: четкая экономическая логика; обобщение лучшей современной мировой  практики в области учета; простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные  стандарты позволяют не только сократить  расходы компаний на подготовку своей  отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить  затраты по привлечению капитала.

Однако следует  отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести: обобщенный характер стандартов, предусматривающий  достаточно большое многообразие методов  учета; отсутствие подробных интерпретаций  и примеров приложения стандартов к  конкретным ситуациям.

К тому же внедрению  стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом  в области регулирования и  методологии учета.

Необходимо отметить, что МСФО представляют собой свод компромиссных и достаточно общих  вариантов ведения учета. МСФО носят  рекомендательный характер, т. е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. Тем не менее одной из целей КМСФО, как отмечалось, является создание готовых схем учета для внедрения в странах, которые еще не имеют адекватных систем учета.

К началу 2001 г. КМСФО  разработал и опубликовал более 40 международных стандартов бухгалтерского учета, которые уже применяются  или будут применяться в последующих  отчетных периодах. Эта система стандартов охватывает все основные вопросы, связанные  с составлением финансовой отчетности предприятиями и организациями.

Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает соблюдение основополагающих правил, которые определяют общий  подход к подготовке и представлению  финансовых отчетов. Представляется целесообразным рассмотреть эти правила, поскольку  это поможет получить общее представление  о принципиальной основе применения международных стандартов.

Прежде всего, необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления.

Существуют также  качественные критерии информации, содержащейся в финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей. Это такие критерии, как прозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость.

В ряду рассматриваемых  стандартов приоритетное место занимает МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Этот стандарт, будучи первым, предопределил  структуру и в значительной мере содержание многих других стандартов.

В МСФО 8 «Чистая  прибыль или убыток за период, фундаментальные  ошибки и изменения в учетной  политике» излагаются принципы построения отчета о доходах, который может  также называться отчетом о прибылях и убытках. В отчет включают и  так называемые чрезвычайные доходы и потери, выделяют прибыль от обычной  деятельности. Эти элементы с 1 января 2000 г. выделяют и в казахстанском  отчете о прибылях и убытках (форма  № 2).

В условную группу стандартов по материальным ценностям  и нематериальным активам входят МСФО 2 «Запасы», МСФО 4 «Учет амортизации», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 17 «Аренда» и МСФО 22 «Объединение компаний».

К стандартам, касающимся движения денежных потоков, относятся  МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» и МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».

Согласно положениям МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных  финансовых институтов» предполагается достоверный показ финансового  положения банка. Кроме балансовых счетов используются внебалансовые счета. Важное значение придается отражению ликвидности баланса и возможных рисков. Источники привлеченных ресурсов должны сопоставляться со сроками погашения выданных кредитов. Кредитные организации играют важную роль в обеспечении доверия вкладчиков к денежной системе.