Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

 

При приобретении финансовых вложений за счет заемных  средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790), и Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н (согласно письму Министерства юстиции Российской Федерации от 7 сентября 2001 г. N 07/8985-ЮД Приказ не нуждается в государственной регистрации).

 

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением финансовых вложений.

 

10. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

 

11. В случае  несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии  с договором продавцу) на приобретение  таких финансовых вложений, как  ценные бумаги, по сравнению с  суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

 

12. Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

 

13. Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

их текущая  рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей  настоящего Положения под текущей  рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к  бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

 

14. Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

 

При невозможности  установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

 

15. Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища  по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

 

16. Исключен. - Приказ Минфина  РФ от 27.11.2006 N 156н.

 

17. Ценные бумаги, не принадлежащие  организации на праве собственности,  хозяйственного ведения или оперативного  управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

 

 

 

III. Последующая оценка  финансовых вложений

 

18. Первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.

 

19. Для целей последующей  оценки финансовые вложения подразделяются  на две группы:

 

финансовые  вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в  установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость  не определяется.

 

20. Финансовые  вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

 

 

Указанную корректировку  организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

 

Разница между  оценкой финансовых вложений по текущей  рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе  прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

 

21. Финансовые  вложения, по которым не определяется  текущая рыночная стоимость, подлежат  отражению в бухгалтерском учете  и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

 

22. По долговым  ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная  стоимость, организации разрешается  разницу между первоначальной  стоимостью и номинальной стоимостью  в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

 

23. По долговым  ценным бумагам и предоставленным  займам организация может составлять  расчет их оценки по дисконтированной  стоимости. При этом записи  в бухгалтерским учете не производятся.

 

Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

 

24. Финансовые  вложения отражаются в бухгалтерском  балансе на отчетную дату по  стоимости, определенной исходя  из требований настоящего Положения.

 

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее  оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

 

 

 

IV. Выбытие финансовых  вложений

 

25. Выбытие финансовых  вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящего Положения.

 

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях  погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

 

26. При выбытии  актива, принятого к бухгалтерскому  учету в качестве финансовых  вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

 по средней  первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

 

Применение  одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

 

27. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

 

28. Ценные бумаги  могут оцениваться организацией  при выбытии по средней первоначальной  стоимости, которая определяется  по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

 

29. Оценка по  первоначальной стоимости первых  по времени приобретения финансовых  вложений (способ ФИФО) основана  на допущении, что ценные бумаги  списываются в течение месяца  и иного периода в последовательности  их приобретения (поступления), т.е.  ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

 

30. При выбытии  активов, принятых к бухгалтерскому  учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

 

31. По каждой  группе (виду) финансовых вложений  в течение отчетного года применяется  один способ оценки.

 

32. Оценка финансовых  вложений на конец отчетного  периода производится в зависимости  от принятого способа оценки  финансовых вложений при их  выбытии, т.е. по текущей рыночной  стоимости, по первоначальной  стоимости каждой единицы бухгалтерского  учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

 

33. Примеры использования  способов оценки при выбытии  финансовых вложений приведены  в приложении к настоящему  Положению.

 

 

 

V. Доходы и  расходы по финансовым вложениям

 

34. Доходы по  финансовым вложениям признаются  доходами от обычных видов  деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791).

 

35. Расходы, связанные  с предоставлением организацией  другим организациям займов, признаются  прочими расходами организации.

 

36. Расходы, связанные  с обслуживанием финансовых вложений  организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации.

 

 

 

VI. Обесценение  финансовых вложений

 

37. Устойчивое  существенное снижение стоимости  финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

 

Устойчивое  снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно  выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного  года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства  того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости  данных финансовых вложений.

 

Примерами ситуаций, в которых может произойти  обесценение финансовых вложений, являются:

появление у  организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся  в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа  признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение  на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие  или существенное снижение поступлений  от финансовых вложений в виде процентов  или дивидендов при высокой вероятности  дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

 

38. В случае  возникновения ситуации, в которой  может произойти обесценение  финансовых вложений, организация  должна осуществить проверку  наличия условий устойчивого  снижения стоимости финансовых  вложений.

 

Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в пункте 37 настоящего Положения, по которым наблюдаются признаки их обесценения.