Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Резерв  под обесценение вложений в ценные бумаги

 

Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать фирмы, у которых  есть ценные бумаги, не котирующиеся на фондовой бирже, а также и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, - например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы.

Учетная стоимость  этих ценных бумаг может оказаться  ниже ее расчетной цены (средней  цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Если вы предполагаете, что убыток будет крупным, лучше  списать его на расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском  учете создают резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги.

Обратите внимание: в балансе стоимость ценных бумаг  показывают за вычетом суммы резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря отчетного года. Фирма  может производить такую проверку на промежуточные отчетные даты.

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

- на две последние  отчетные даты учетная стоимость  ценных бумаг была существенно  (на 5% и более) выше расчетной  (средней) цены по сделкам с  аналогичными ценными бумагами;

- в течение  отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась исключительно в сторону уменьшения;

- существенного  повышения расчетной стоимости  в будущем не ожидается.

Если эти  условия выполнены, необходимо создать  резерв.

Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- создан резерв  под обесценение финансовых вложений.

Если очередная  проверка на обесценение выявит, что  расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить.

На обесценение  нужно проверять не только ценные бумаги, но и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, - например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы. Такие финансовые вложения обесцениваются, если финансовое положение соответствующего контрагента (ООО, заемщика и др.) существенно ухудшается.

Сумму отчислений в резерв относят к прочим расходам и указывают по строке 2350 Отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание: сумма резервов под обесценение  финансовых вложений налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

 

Пример

По данным на начало IV квартала отчетного года ЗАО "Актив" принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала в компанию регулярно поступала  информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам - 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 декабря отчетного  года бухгалтер "Актива" сделал  проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 60 000 руб. (1000 шт. х (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 60 000 руб.

 

Отражение в  бухгалтерском учете формирования (использования) резервов под обесценение  финансовых вложений.

 

N	Дебет	Кредит	Содержание  операции
Бухгалтерские проводки при создании резерва под обесценение финансовых вложений
1	91-2	59	Образован резерв на величину разницы между учетной  стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений, за счет финансовых результатов организации (в составе  прочих расходов), для погашения суммы (по результатам проверочных расчетов на обесценение) устойчивого существенного снижения стоимости таких финансовых вложений
Бухгалтерские проводки при отражении  проверки на обесценение финансовых вложений, производимой не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Указанная проверка может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности
1	59	91-1	Выполнена корректировка  суммы ранее созданного резерва  в сторону его уменьшения за счет увеличения финансового результата организации (прочих доходов), при выявлении  дальнейшего повышения расчетной  стоимости этих вложений или
	91-2	59	Выполнена корректировка  суммы ранее созданного резерва  в сторону его увеличения за счет уменьшения финансового результата организации (прочих расходов), при  выявлении дальнейшего снижения расчетной стоимости этих вложений
Бухгалтерские проводки при выбытии  финансовых вложений, по которым были созданы резервы
1	59	91-1	Зачислена сумма  ранее созданного резерва на финансовые результаты организации (прочие доходы), в отчетном периоде выбытия (списания с баланса) финансовых вложений, по которым был создан резерв или
	59	91-1	Зачислена сумма  ранее созданного резерва на финансовые результаты организации (прочие доходы), по финансовым вложениям, которые более  не удовлетворяют критериям устойчивого  существенного снижения стоимости

 

 

ПБУ 19/02 “УЧЕТ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ”

 

Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 декабря 2002 г. N 4085

 

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПРИКАЗ

 от 10.12.02 N 126н

 

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ

 ПОЛОЖЕНИЯ  ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

 “УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ  ВЛОЖЕНИЙ”

 ПБУ 19/02

 

(в ред. Приказов  Минфина РФ

от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

 

 

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства  Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:

 

1. Утвердить  прилагаемое Положение по бухгалтерскому  учету “Учет финансовых вложений”  ПБУ 19/02.

 

2. Признать утратившим  силу Приказ Министерства финансов  Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г., регистрационный N 1324).

 

3. Ввести в  действие настоящий Приказ начиная  с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Министр

А.КУДРИН

 

 

Приложение

 к Приказу

 Министерства  финансов

 Российской  Федерации

 от 10.12.2002 N 126н 

 

ПОЛОЖЕНИЕ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

 “УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ  ВЛОЖЕНИЙ”

ПБУ 19/02

 

 

(в ред. Приказов  Минфина РФ

от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

 

 

 

 

I. Общие положения

 

1. Настоящее  Положение устанавливает правила  формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  информации о финансовых вложениях  организации. Под организацией  в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

 

Настоящее Положение  применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

 

2. Для целей  настоящего Положения для принятия  к бухгалтерскому учету активов  в качестве финансовых вложений  необходимо единовременное выполнение  следующих условий:

наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации  финансовых рисков, связанных с финансовыми  вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой  продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

 

3. К финансовым  вложениям организации относятся:  государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

 

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

 

К финансовым вложениям  организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом  у акционеров для последующей  перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации  в недвижимое и иное имущество, имеющее  материально-вещественную форму, предоставляемые  организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные  не для осуществления обычных  видов деятельности.

 

4. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

 

5. Единица бухгалтерского  учета финансовых вложений выбирается  организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

 

6. Организация  ведет аналитический учет финансовых  вложений таким образом, чтобы  обеспечить информацию по единицам  бухгалтерского учета финансовых  вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

 

По принятым к бухгалтерскому учету государственным  ценным бумагам и ценным бумагам  других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

 

Организация может  формировать в аналитическом  учете дополнительную информацию о  финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

 

7. Особенности  оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.

 

 

 

II. Первоначальная  оценка финансовых вложений

 

8. Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

 

9. Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается  сумма фактических затрат организации  на их приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

 

Фактическими  затратами на приобретение активов  в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны  информационные и консультационные услуги, связанные с принятием  решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  или иному лицу, через которое  приобретены активы в качестве финансовых вложений;