Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

 

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости  финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

 

Коммерческая  организация образует указанный  резерв за счет финансовых результатов  организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

 

В бухгалтерской  отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости  за вычетом суммы образованного  резерва под их обесценение.

 

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

 

Организацией  должно быть обеспечено подтверждение  результатов указанной проверки.

 

39. Если по  результатам проверки на обесценение  финансовых вложений выявляется  дальнейшее снижение их расчетной  стоимости, то сумма ранее созданного  резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

 

Если по результатам  проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

 

40. Если на  основе имеющейся информации  организация делает вывод о  том, что финансовое вложение  более не удовлетворяет критериям  устойчивого существенного снижения  стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

 

 

 

VII. Раскрытие  информации в бухгалтерской отчетности

 

41. В бухгалтерской  отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

 

42. В бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию  с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

способы оценки финансовых вложений при их выбытии  по группам (видам);

последствия изменений  способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

разница между  текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;

стоимость и  виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

стоимость и  виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

данные о  резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

по долговым ценным бумагам и предоставленным  займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

 

 

Приложение

 к Положению  по

 бухгалтерскому  учету

 “Учет финансовых  вложений”

 ПБУ 19/02, утвержденному

 Приказом  Министерства финансов

 Российской  Федерации

 от 10 декабря  2002 г. N 126н

 

ПРИМЕРЫ

 ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  СПОСОБОВ ОЦЕНКИ ПРИ ВЫБЫТИИ

 ФИНАНСОВЫХ  ВЛОЖЕНИЙ

 

 

1. Способ оценки  по первоначальной

 стоимости  каждой единицы бухгалтерского учета

 финансовых  вложений

 

Стоимость выбывающих финансовых вложений равна в этом случае их первоначальной стоимости.

2. Способ оценки  по средней первоначальной стоимости

 

 

Стоимость списываемых  ценных бумаг определяется путем  умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО “С”) на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО “С”). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

 

Пример 1 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг)Дата Приход Расход Остаток

кол-во цена за ед., тыс. руб. сумма, млн. руб. кол-во цена за ед., тыс. руб. сумма, млн. руб. кол-во цена за ед., тыс. руб. сумма, млн. руб.

Остаток на 1-е  число 100 100 10,0 - - - 100 100 10,0

10-е 50 100 5,0 60 - - 90 - -

15-е 60 110 6,6 100 - - 50 - -

20-е 80 120 9,6 - - - 130 - -

Итого 290 - 31,2 160 107,6 17,2 130 107,6 14,0

 

 

 

1) Средняя первоначальная  стоимость одной ценной бумаги:

 

(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн.  руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.

 

2) Стоимость  остатка ценных бумаг на конец месяца:

 

130 x 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.

 

3) Стоимость  выбывающих ценных бумаг:

 

31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб.

 

или:

 

160 x 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.

 

Этот способ можно также применять в течение  месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

3. Способ оценки по первоначальной стоимости

 первых по  времени приобретения финансовых

 вложений (способ  ФИФО)

 

 

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются  в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

 

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем  вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

 

	Приход	Приход	Приход	Расход
	кол-во	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	кол-во
Остаток на 1-е число	100	100	10	-
10-е	50	100	5	60
15-е	60	110	6,6	100
20-е	80	120	9,6	-
Итого	290	107,6	31,2	160

 

Расход	Расход	Остаток	Остаток	Остаток
цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	кол-во	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.
-	-	100	-	-
-	-	90	-	-
-	-	50	-	-
-	-	130	-	-
100,6	16,1	130	116,2	15,1

 

 

1) Стоимость  остатка ценных бумаг на конец  месяца исходя из стоимости  по последним поступлениям:

 

(80 x 120 тыс. руб.) + (50 x 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.

 

2) Стоимость  выбывающих ценных бумаг:

 

31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.

 

3) Стоимость единицы выбывающих  ценных бумаг:

 

16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс.  руб.

 

Этот способ можно также  применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).