Ревизия операций по счетам в банке

    4. Осуществление расчетов по валютной операции с банком.

    Основанием для покупки иностранной валюты по данной валютной операции, осуществляемой в рамках гражданско-правовой сделки, является документ, подтверждающий заключение с банком соответствующей гражданско-правовой сделки. По валютным операциям, совершаемым вне рамок гражданско-правовой сделки, в качестве основания для покупки иностранной валюты представляются документы, служащие основанием для осуществления данной валютной операции.

    5. Осуществление расчетов по договору финансовой аренды (лизинга), заключенному с субъектом валютных операций - резидентом.

    Основанием  для покупки иностранной валюты по данной валютной операции является документ, подтверждающий заключение между субъектами валютной операции - резидентами соответствующей гражданско-правовой сделки.

    6. Оплата страхового взноса, осуществление расчетов по договорам страхования, сострахования, перестрахования между субъектами валютных операций - резидентами.

    Основанием  для покупки иностранной валюты по данным валютным операциям является документ, подтверждающий заключение между субъектами валютных операций - резидентами соответствующей гражданско-правовой сделки, либо счет-фактура на оплату страхового взноса.

    Перечисление  белорусских рублей в оплату приобретаемой  субъектом валютных операций - резидентом иностранной валюты может проводиться со следующих счетов: со счетов главного государственного казначейства Министерства финансов, главных управлений Министерства финансов Республики Беларусь по областям и городу Минску, если приобретение иностранной валюты осуществляется бюджетными организациями и (или) организациями, являющимися распорядителями средств по республиканскому и местным бюджетам; с текущего (расчетного) счета субъекта валютных операций - резидента; со счетов судов; с благотворительного счета субъекта валютных операций - резидента; с иных счетов субъекта валютных операций - резидента, выступающего покупателем иностранной валюты; с иных счетов - при наличии разрешения Национального банка. [11]

      Покупка иностранной валюты при  переводе с покупкой через исполняющий банк осуществляется при соблюдении следующих условий:

    -перечисление денежных средств со счетов осуществляется при соблюдении требований по оформлению расчетных документов, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка;

    - при переводе с покупкой заявка на покупку, предусмотренная настоящей Инструкцией, не представляется;

    - платежное поручение на перевод с покупкой должно содержать следующие дополнительные реквизиты: целевое направление покупаемой иностранной валюты (указываются соответствующий подпункт пункта 20 настоящей Инструкции, наименование и реквизиты документа, подтверждающего основание для покупки иностранной валюты); отметка исполняющего банка об обоснованности покупки иностранной валюты, содержащая должность, фамилию и инициалы работника исполняющего банка и заверенная его подписью и штампом исполняющего банка.

    При возврате субъекту валютных операций - резиденту иностранной валюты, ранее перечисленной (выданной) со специального счета, данная иностранная валюта зачисляется на специальный счет, минуя специальный транзитный валютный счет. При отсутствии специального счета субъекта валютных операций - резидента в данной иностранной валюте иностранная валюта может быть зачислена с конверсией на открытый данному клиенту специальный счет в иной иностранной валюте для повторного использования.

    При отсутствии информации по поступившей  иностранной валюте иностранная  валюта должна быть зачислена на специальный  транзитный валютный счет. В этом случае после представления клиентом документов, подтверждающих покупку иностранной валюты, данная иностранная валюта может быть зачислена на специальный счет, открытый данному клиенту, для повторного использования либо проведена обратная продажа данной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета по заявке на продажу и (или) платежному поручению на перевод с продажей не позднее второго рабочего дня после дня представления субъектом валютных операций - резидентом соответствующих документов.

    Особенности порядка совершения некоторых валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь: в случае выдачи направляемым за пределы Республики Беларусь работникам субъектов валютных операций - резидентов авансов в наличных белорусских рублях для оплаты расходов, предусмотренных Инструкции, работники вправе осуществлять покупку иностранной валюты в обменных пунктах и кассах банков с соблюдением порядка совершения валютно-обменных операций с участием физических лиц, предусмотренного нормативными правовыми актами Национального банка.

  Продажа (конверсия) иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь осуществляется субъектом валютных операций - резидентом по необходимости, определяемой им непосредственно, за исключением осуществления обязательной продажи иностранной валюты и иных случаев, определенных актами валютного законодательства Республики Беларусь. [11]

    3. При продаже (конверсии) иностранной  валюты на биржевом валютном  рынке:

    3.1. субъект валютных операций - резидент  представляет в банк заявку на продажу (конверсию) иностранной валюты в двух экземплярах (далее - заявка на продажу (конверсию);

    3.2. в банке при принятии к исполнению  заявки на продажу (конверсию)  на двух экземплярах заявки  делается отметка о принятии  ее к исполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы работника банка, которые заверяются его подписью и штампом банка;

    3.3. первый экземпляр заявки на  продажу (конверсию) возвращается  субъекту валютных операций - резиденту,  второй экземпляр остается в  банке.

    4. Продажа (конверсия) иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке может осуществляться субъектом валютных операций - резидентом:

    4.1. банку, в котором открыт счет  в иностранной валюте, с которого  проводится продажа (конверсия)  иностранной валюты путем совершения  переводов с продажей (конверсией);

    4.2. банку, в котором открыт счет  в белорусских рублях, на который  проводится зачисление белорусских  рублей после осуществления банком  операции по зачислению с покупкой  иностранной валюты, поступившей  в пользу субъекта валютных операций - резидента;

    4.3. банку, в котором открыт счет  в иностранной валюте, на который  проводится зачисление иностранной  валюты после осуществления банком  операции по зачислению с конверсией  иностранной валюты, поступившей  в пользу субъекта валютных операций - резидента;

    4.4. банку, в котором не открыты  счета в иностранной валюте, с  которых проводится продажа (конверсия)  иностранной валюты.

    Исследуемая организация не производит оперции  по продаже валюты. ИООО «АсстрА  Вайсруссланд» осуществляет только конверсии валюты путем перечисления денежных средств со счетов при соблюдении требований по оформлению соответствующих расчетных документов, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка (Приложение 9). [7]

    Зачисление  белорусских рублей (иностранной валюты) при совершении субъектом валютных операций - резидентом продажи (конверсии) иностранной валюты, за исключением продажи (конверсии), совершаемой при переводах с продажей (конверсией) в адрес третьих лиц, осуществляется на текущие (расчетные) счета субъекта валютных операций - резидента; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3 Ревизия операций на специальных счетах в банках 
 

    Приступая к проверке данного вопроса, ревизор должен установить, имеются ли операции, которые отражены на счете 55 «Специальные счета в банках». При этом ревизор должен знать, что на счете 55 учитываются аккредитивы, чековые книжки, денежные средства на депозитных счетах, обособленно хранящиеся денежные средства целевого назначения и др. Синтетический и аналитический учет по данному счету ведется в журнале-ордере № 3.

    В начале проверки, надо установить, правильно  ли произведены записи на счетах бухгалтерского учета по аккредитивам, своевременно ли возвращаются неиспользованные средства по аккредитивам на расчетный счет. Ревизор должен выяснить, чтобы в составе неиспользованных аккредитивов не числились нереальные суммы. Ревизор устанавливает, соответствуют ли остатки сумм и оборотов, указанные банком в выписках с аккредитива, остаткам, которые числятся по данным бухгалтерского учета. Проверка операций по аккредитивам производится путем сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными выписок учреждений банка и приложений к ним. [12, c. ]

    При проверке операций с аккредитивами  ревизор должен знать, что аккредитив подлежит закрытию после истечения срока для представления документов или после даты последнего платежа. В случае непоступления в исполняющий банк документов по аккредитиву оформление закрытия аккредитива производится не позднее двадцати дней после истечения срока для представления документов, если к этому времени не поступит сообщение от бенефициара об ожидаемой пролонгации аккредитива. Если в течение тридцати дней после истечения срока для представления документов банк-эмитент не пролонгирует аккредитив, исполняющий банк оформляет закрытие аккредитива. В исследуемой организации учет по счету 55.1 не ведется.

    При проверке операций с использованием чеков из чековых книжек ревизор должен знать, что организация может получить в банке чековую книжку при наличии на его текущем счете необходимой суммы денежных средств. В ИООО «АсстрА Вайсруссланд» чековая книжка используется для оплаты услуг постовой связи. Чеки из чековых книжек выписываются на сумму, не превышающую стоимость товаров, работ, услуг. Расчетный чек действителен в приеме в уплату за товары, работы, услуги и получение наличных денежных средств в течение тридцати календарных дней, не считая дня выписки. В начале проверки ревизор должен установить, правильно ли отражены в учете полученные в банке чековые книжки и правильно ли они используются. Затем надо изучить действующую систему контроля со стороны бухгалтерии за использованием чековых книжек подотчетными лицами, организацию их учета. Далее сопоставляются остатки, числящиеся по данным книжек, с данными учета и устанавливается, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо в выписках банка. При наличии расхождений надо установить их причины. [13]

    На  следующем этапе проверки надо установить правильность использования чеков. Она должна проводиться на основании первичных документов. (Приложение–чеки, чек. Книжка, оборотка по 55.2)

    При наличии денежных средств на депозитных счетах ревизор должен знать, что организация имеет право перечислить эти средства на депозиты банка с целью получения дохода. При проверке данного вопроса надо установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета при перечислении. Одновременно надо проверить, чтобы перечисленные денежные средства на депозиты банка не оказывали влияние на платежи в бюджет по налогам и сборам и другие расчеты. Могут иметь место случаи, когда организация перечислила денежные средства на депозитные счета и несвоевременно рассчиталась по платежам в бюджет и произвела другие расчеты. В данном случае проверяющий должен установить, как повлияли такие действия организации на ее финансовое состояние.

    При наличии других субсчетов проверяется  правильность записей на счетах бухгалтерского учета в корреспонденции с  другими счетами.

    Приступая к проверке операций с денежными  средствами в пути, ревизор должен знать, что к денежным средствам в пути относят: денежные суммы, внесенные в кассы банка или почтового отделения для перечисления их на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступившие и не зачисленные по назначению. Для учета денежных средств, находящихся в пути, в бухгалтерском учете предназначен счет 57 «Переводы в пути». На этом счете учитывают также денежные средства организации в иностранной валюте, списанные с транзитного счета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания валюты со счета организации для ее обязательной продажи и перечисленные в банк для покупки иностранной валюты. (1) (Приложение-оборотка по 57)

    При наличии сальдо по этому счету  проверяющий должен установить реальность числящихся сумм. При этом надо иметь в виду, что на этом счете могут числиться суммы, не относящиеся к денежным средствам в пути (недостачи наличных денег в кассе, просроченная задолженность заказчиков за выполненные работы и др.), поэтому необходимо изучить сплошным порядком все первичные документы, на основании которых произведены записи по счету 57. К таким документам относятся: квитанции учреждений банка, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором банка, выписки банков и др. В процессе проверки ревизор проверяет своевременность и полноту зачисления денежных средств в пути на расчетный счет и другие счета. Следует установить длительность нахождения отдельных сумм на этом счете, оприходование сумм в начале следующего месяца (по первой выписке банка за данный месяц) на счет и банке. При наличии нереальных сумм, числящихся на этом счете, ревизор должен выяснить их причины, виновных лиц и изложить это в акте ревизии. (1)