Последнее десятилетие стало
для итальянского учёта временем
серьезных перемен.
Основной причиной итальянской
реформы 1990-х гг. стала необходимость
следовать требованиям Директив
Европейского Союза, в частности,
касающихся форм и принципов
составления бухгалтерской отчётности
компаний и финансовых институтов,
формирования консолидированных
отчётов и внедрения профессиональных
бухгалтерских и аудиторских
стандартов.
Бухгалтерский учёт в Италии
отличается весьма характерными,
хотя и противоречивыми особенностями.
К ним можно отнести его
консервативный характер и тесную
связь с гражданским, прежде всего,
налоговым законодательством. Причины
этого кроются в особенностях
бизнес-среды: среди коммерческих предприятий
здесь преобладают малые и средние. Отрытых
акционерных обществ в Италии крайне мало
- лишь 213 компаний продают свои акции на
Миланской фондовой бирже. Подавляющее
большинство компаний закрыто для потенциальных
внешних инвесторов, а тем более - для передачи
контроля над их деятельностью. Именно
поэтому биржи и биржевые индикаторы не
играют в Италии такой большой роли, как
в других странах.
Поскольку большинство компаний
небольшого размера и управляются
самими собственниками, спрос на
независимый внешний аудит и
детальную бухгалтерскую информацию
в целом весьма ограничен. Он
исходит лишь от налоговых
органов и банков. Однако для
банков, что особенно важно подчеркнуть,
бухгалтерская отчётность не
является серьёзным фактором
при принятии решений о кредитовании.
Таким образом, главными пользователями
отчётных данных до сих пор
остаются фискальные органы.
Глубина раскрытия информации
в отчётности итальянских компаний
довольно незначительна, даже по
сравнению с официальными требованиями.
Несмотря на то, что с 1991 г. эти
требования существенно возросли,
консерватизм и сохранение конфиденциальной
информации до сих пор являются наиболее
распространёнными подходами к ведению
бухгалтерского учёта и бизнеса в Италии.
Поскольку итальянские компании
составляют отчётность в основном исходя
из налоговых требований, для бухгалтеров
и менеджеров важно отразить в ней минимальную
прибыль, чтобы уменьшить налоговое бремя.
Подавляющее большинство малых и средних
компаний ведут бухгалтерский учёт и представляют
отчётность (по крайней мере, в соответствии
с официальными правилами) скорее для
удовлетворения требований законодательства,
чем для управления деятельностью фирмы.
Профессиональное сообщество в Италии
- второе по численности в Европе после
британского. Однако низкое качество и
информативность официальных отчётов,
подаваемых в налоговые органы, и то небольшое
значение, которое придаётся этим отчётам
на самих предприятиях, не отражают истинного
состояния бухгалтерского учёта в Италии,
где многие предприятия используют множественные
системы счетов, позволяющие достаточно
эффективно собирать, обобщать и использовать
бухгалтерскую информацию для принятия
управленческих решений в интересах самих
фирм, а не официальных органов.
Два профессиональных звания
позволяют в Италии заниматься
бухгалтерским учётом - это звания
бухгалтера и доктора коммерции.
Различия между ними носят
скорее исторический характер, нежели
содержательный. Чтобы получить
звание доктора коммерции, нужно дольше
учиться и сдать более серьёзные экзамены,
чем для получения звания бухгалтера.
Но права и обязанности и тех, и других
при ведении профессиональной бухгалтерской
деятельности одинаковы. И те, и другие
должны официально зарегистрироваться
в государственных органах и получить
право вести профессиональную практику.
Однако бухгалтеры и доктора коммерции
объединены в разные профессиональные
организации.
В Италии учётные работники
обычно не входят в штат
компаний, а осуществляют свою
деятельность как независимые
эксперты, несущие личную ответственность
за результаты своей работы. Кроме
того, практикующие бухгалтеры не
имеют права заниматься другими
видами деятельности, например, такими
как налоговое консультирование
и аудит. Аудиторы же, в свою
очередь, не могут заниматься
бухгалтерской практикой. Таким
образом, в стране существуют
две самостоятельные профессии,
и итальянским профессионалам
приходится выбирать между деятельностью
независимого бухгалтера и работой
в крупных аудиторских фирмах,
имеющих регистрацию в Национальной
комиссии по компаниям и биржам
(НККБ).
С введением в 1974 г. законодательного
требования внешнего аудита для
акционерных компаний, представленных
на бирже, в Италии появились
сначала аудиторские, а затем
и бухгалтерские стандарты, которые
разрабатывали несколько организаций
независимо друг от друга (Министерство
по делам государственных предприятий,
Итальянская ассоциация акционерных
обществ и ряд других). Такой
разнобой осложнял работу бухгалтеров,
и в 1982 г. НККБ сделала выбор
в пользу стандартов, предложенных
Национальным советом докторов
коммерции. С тех пор документы,
подготовленные этой, наиболее авторитетной
в профессиональных кругах Италии
организацией, стали национальными
стандартами бухгалтерского учёта.
При их создании были приняты
во внимание как теоретические разработки,
так и лучшие образцы бухгалтерской практики
(национальные и международные), а также
Директивы ЕС. К настоящему моменту опубликовано
23 национальных учётных стандарта и 21
аудиторский стандарт. Многие из них сейчас
пересматриваются в соответствии с действующим
законодательством и международными стандартами.
Нельзя не отметить достаточно
неопределённый статус профессиональных
бухгалтерских стандартов в правовой
системе Италии.
Правовую систему итальянского
государства можно охарактеризовать
как систему римского права, с
главенством законодательных норм,
обязательных для всех экономических
агентов. Законы и постановления
властей и сегодня играют доминирующую
роль в регулировании бухгалтерского
учёта в этой стране.
Поэтому стандарты, разработанные
профессионалами, не имеют в этой
стране силы закона, как и в
России.
Формы и содержание бухгалтерской
отчётности. Со вступлением в
Европейский Союз Италия ввела
в свое законодательство общеевропейские
требования к бухгалтерскому
учёту и отчётности. В соответствии
с 4 и 7 Директивами ЕС все итальянские
компании обязаны представлять
отчётность, соответствующую требованиям
международных стандартов. Годовая
отчётность итальянских компаний
может включать:
• бухгалтерский баланс;
• отчёт о прибылях и
убытках;
• пояснительную записку;
• операционный отчёт (отчёт
о текущей деятельности);
• отчёт внутренних аудиторов;
• отчёт о движении капитала;
• отчёт о движении денежных
средств;
• отчёт президента компании;
• доклад совета директоров;
• аудиторское заключение.
Лишь первые 5 из этого списка
обязательны для представления
всеми без исключения открытыми
акционерными обществами. Аудиторское
заключение обязательно для некоторых
категорий компаний - финансовых, страховых,
медиа- холдингов и т.д. Компании, акции
которых котируются на биржах, должны
представлять, помимо итогового годового,
отчёты за полугодие.
Все данные в итальянской
отчётности приводятся на начало
и конец периода. Малые предприятия
могут представлять бухгалтерский
баланс, отчёт о прибылях и
убытках и пояснительную записку
в сокращённом по сравнению
с обычным варианте. Отчётность составляют
исходя из общепринятых бухгалтерских
принципов - осмотрительности, сравнимости,
начислений, постоянно действующего предприятия.
Банки и финансовые компании
имеют собственные формы бухгалтерской
отчётности. Для всех прочих экономических
агентов итальянское законодательство
предусматривает формы, аналогичные
российским.
Баланс представляется итальянскими
предприятиями в обычной горизонтальной
форме слева - «актив», справа - «пассив».
Принцип группировки статей - по
их экономическому содержанию, как
и в Германии, а не по степени
ликвидности, как в Великобритании.
В конце баланса указывают
все забалансовые обязательства компании
- гарантии выданные и полученные, поручительства,
договорные обязательства по будущим
покупкам и продажам, предстоящие выплаты
по лизингу и т. д. Безусловно, это весьма
существенная информация, она даёт внешним
пользователям бухгалтерской отчётности
возможность получить более реальное
представление о финансовом положении
компании и оценить риски, с которыми компания
может столкнуться в будущем.
Отчёт о прибылях и убытках
строится по вертикальной форме,
также хорошо знакомой российским
бухгалтерам. Такая модель отчёта
пришла в Италию из Германии.
В основу классификации статей
отчёта положен принцип экономического
содержания, а не направления
расходования средств.
В отличие от российской
отчётности, содержание пояснительной
записки к годовому отчёту
компаний строго регламентировано
итальянским законодательством. Минимальный
состав информации, который должен
содержаться в пояснительной
записке, таков:
• способы оценки статей
отчётности и перевода стоимостей,
выраженных в иностранной валюте,
в лиры;
• состав внеоборотных активов
(материальных, нематериальных и финансовых)
с указанием их исторических цен и данных
о переоценках и амортизационных отчислениях,
а также прочих существенных сведений;
• состав и способы списания
организационных расходов, расходов
на исследования и разработки
и рекламу с обоснованием того,
почему выбраны именно эти
способы;
• произошедшие за отчётный
период изменения в активах
и обязательствах компании (особое
внимание следует уделить различного
рода резервам);
• список инвестиций в
зависимые, дочерние и другие
фирмы, осуществляемых как напрямую,
так и через трастовые компании,
с указанием состава инвестиций,
долей собственности и их стоимости,
а также данных об этих юридических
лицах;
• состав дебиторов и
кредиторов;
• состав балансовых статей,
касающихся доходов и расходов
будущих периодов, резервов и
т.п.;
• предстоящие финансовые
расходы по каждому виду активов
и пассивов;
• состав и природа забалансовых
обязательств, а также возможные финансовые
обстоятельства, связанные с вложениями
в дочерние и зависимые общества;
• выручка компании в
разбивке по видам деятельности
и регионам;
• доходы от вложений
в зависимые и дочерние общества;
• финансовые доходы и
расходы, связанные с кредитами,
займами и т.п.;
• состав чрезвычайных статей,
отражённых в отчёте о доходах
и расходах;
• принципы изменения методов
оценки статей, если такие изменения
имели место за отчётный период;
• среднегодовая численность
сотрудников в разбивке по
категориям;
• расходы на оплату труда
управленческого персонала и
внутренних аудиторов;
• данные об акционерном
капитале компании и изменениях,
произошедших в нём за отчётный
период;
• данные о конвертируемых
облигациях и других видах
ценных бумаг, выпущенных компанией.
Особенности оценки статей
отчётности. В основе оценки лежит
принцип себестоимости. Применительно
к покупаемым активам, в неё
включают, помимо договорной цены,
все расходы, которые компания
понесла для приведения этого
актива в рабочее состояние (налоги
и таможенные платежи, стоимость
транспортировки, установки и монтажа
и т. п.). Во всех случаях в
состав себестоимости можно включать
и некоторую долю процентов
к оплате, накопленных за период
производства или приведения
в рабочее состояние данного
актива.
Переоценки внеоборотных активов
могут проводиться только по решению законодательных
органов. Внеоборотные активы и дебиторскую
задолженность оценивают в балансе по
их чистой стоимости. В противовес большинству
европейских стран, в Италии расходы на
исследования и разработки, а также на
рекламу, могут быть капитализированы,
т.е. не списаны сразу на текущие расходы,
а показаны в активе баланса. Оценка некоторых
нематериальных активов (в частности,
гудвила и торговых марок) возможна только
при продаже компании. Различий в учёте
финансового и операционного лизинга
не существует - вся аренда считается операционной.
Для оценки запасов используется
наименьшая из цен покупки
и продажи. Для списания на
производство разрешены все общепринятые
методы - ФИФО, ЛИФО и средневзвешенной
цены.
В случаях, когда процесс
производства продукции требует
длительного времени (например, при
изготовлении сыров, ликёров и
т.п.), на стоимость запасов можно
отнести и некоторую величину
процентных выплат.
Согласно итальянскому законодательству
компания может владеть (иметь
в активе) не более чем 10 % от
всего заявленного акционерного
капитала. На эти акции не производится
выплата дивидендов, а право голоса
резервируется до тех пор, пока
акции не обретут другого владельца.
В отчётности их отражают по
цене приобретения.
Важную роль в бухгалтерской
практике имеет создание резервов
под безнадёжные долги. В Италии
разрешено ежегодно относить
на такой резерв 0,5 % общего объёма
дебиторской задолженности. Когда
объём резерва достигает 5 %, дальнейшее
его увеличение запрещается. Безнадёжный
долг подлежит списанию за
счёт этого резерва.