Развитие бухгалтерского учета в странах Западной Европы

  Гражданское законодательство  Италии позволяет любым способом  пересчитывать статьи, выраженные  в иностранной валюте, однако  для целей налогообложения все  предприятия обязаны пользоваться  курсом, сложившимся на конец  финансового года. Отрицательные курсовые разницы вычитают из налогооблагаемой прибыли.

  Практика отложенного налогообложения  на итальянских предприятиях  крайне редка. Убытки, полученные  компанией, могут быть отнесены  на будущие прибыли в течение  пятилетнего периода.

  Действующая ныне ставка  налога на прибыль компаний  составляет 37 %. Она может быть  снижена до 27 %, если компания не  прибегает к займам, а финансируется  из собственных средств. Все компании  обязаны также платить местный  налог, составляющий 4,25 % от величины  добавленной стоимости за вычетом  расходов на оплату труда.

  Поскольку основную массу  предприятий составляют малые  и средние фирмы, принадлежащие  индивидуальным собственникам, практика  составления консолидированных  отчётов в стране невелика.

  Составляемая в соответствии  с требованиями национального  законодательства бухгалтерская  отчётность служит почти исключительно  целям налогового контроля.

  В настоящее время бухгалтерский  учёт в Италии претерпевает  серьёзные перемены. Вводятся новые  законодательные требования относительно  раскрытия бухгалтерской информации, консолидированных отчётов, содержания  и полноты основных бухгалтерских  форм. Поскольку традиционно итальянская  бухгалтерская практика следует  за требованиями национального  законодательства, авторы законов  стремятся приблизить национальный  учёт к требованиям международных  стандартов, Директив ЕС и реалиям  современного бизнеса.

  Повышению интереса  к получению правдивой и точной  информации со стороны внешних  пользователей способствуют, во-первых, приватизационные процессы, идущие  сейчас в крупнейших итальянских  концернах, а во-вторых, создание  региональных бирж, на которых, как  планируется, будет вестись торговля  акциями средних по величине  коммерческих предприятий. Также  увеличивается число акционеров, заинтересованных в получении  полной и объективной информации  о своих предприятиях, что уже  в ближайшие годы приведёт  к ещё более существенным изменениям  в итальянском бухгалтерском  учёте.

3. Развитие теории учёта во Франции приняло ярко выраженное экономическое направление, чему способствовали труды одного из видных экономистов XIX века Пьера Жозефа Прудона (1809 – 1865). Он писал: «Бухгалтер и есть настоящий экономист, у которого клика мнимых учёных украла его имя». Эти слова о том, что бухгалтер не столько сторож чужого добра, сколько экономист, исследующий глубины хозяйственной жизни, получили обоснование в трудах Ж.Г. Курсель-Сенеля, Л. Сэя, А. Гильбо и Э.П. Леоте.

Жан Густав Курсель-Сенель (1813 – 1892), один из последователей Ж.Б. Сэя (1746 – 1832), создал меновую теорию двойной записи. В ней бухгалтерский учёт рассматривается как отрасль прикладной экономики, отражающей хозяйственные процессы и методы управления ими. В основе законов, управляющих предприятием, лежит мена. Каждая мена предполагает две операции - действительную и страдательную. Первая вызывает необходимость кредитования счёта, вторая – дебетования его. Отсюда проистекает и алгебраическое равенство меновых оборотов. Трактовка двойной записи как объективно обусловленной законом мены оказала огромное влияние на теорию учёта. Эту идею будут отстаивать Леоте и Гильбо (Франция), Берлинер (Германия), Гаррисон (США), Вольф, Сиверс, Блатов (Россия) и др.

Главная заслуга Курсель-Сенеля состоит в разработке теории учёта затрат и калькуляции. Никто до него полно не формулировал различий между учётом затрат и расчётом себестоимости, подчёркивая, что второе есть цель первого.

Начиная с Курсель-Сенеля формируется экономическая трактовка бухгалтерского учёта, его цель – исследование эффективности функционирования каждого объекта, находящегося на предприятии: машины, станка, полуфабриката, товара. Счета, открываемые на объекты, называтся внутренними (для корреспондентов открывали внешние счета), и хотя традиционно внутренние счета надо относить к группе материальных, автор истолковывает их или как калькуляционные, или, что для него предпочтительнее, как результатные счета эксплуатации каждого объекта. Тем самым подчёркивается их экономическая, а не юридическая природа.

В рамках экономической концепции учёта сформировалось учение о контрольной функции учёта, создателем которого был Леон Сэй (1826 – 1896). «В основе контроля, – писал он, – лежит известного рода недоверие, которое подчас не мирится с доверием». Самое важное в контроле – «своя цена» – себестоимость. Там, где есть конкуренция, где рынок знает постоянные колебания цен, себестоимость становится параметром хозяйственной жизни. Там, где на продаваемые изделия установлен прейскурант, калькуляция не нужна.

Эжен Пьер Леоте (1845 – 1908) и Адольф Гильбо (1819 – 1895) стали истинными создателями и наиболее крупными представителями экономического направления сначала во французской, а затем и в мировой бухгалтерской литературе. Они строго отличали науку об учёте (счетоведение) от бухгалтерской практики (счетоводства).

Леоте и Гильбо сформулировали доктрину трёх функций учёта: 1) счетоводной, которая связана с разработкой специальной логики, с классификацией объектов и т.д.; 2) социальной, сопоставляющей интересы различных общественных групп; 3) экономической, позволяющей с помощью учётной информации осуществлять управление хозяйственными процессами. Эти функции реализуются с помощью специальной конструкции – «начального счетовода», под которым они понимали лицо, вследствие присущей ему обязанности, ведущее счетоводство о своём имуществе и изменениях, в последнем под влиянием хозяйственных операций. Таким образом, в счёте «Начальный счетовод» объединяются функции собственника и администратора. Используя понятие «начальный счетовод», Леоте и Гильбо построили иерархическую классификацию счетов, в которой, подобно логисмографии, счета более высокого уровня последовательно детализировались в счетах более низкого уровня.

Во Франции также уделялось большое внимание разработке различных форм счетоводства. В 1810 году Ислер предложил швейцарскую форму счетоводства, суть которой заключалась в переносе статей из памятной книги в Главную. Техника переноса предполагала ведение отдельных накопительных ведомостей на хозяйственные операции, итоги которых и заносились в Главную книгу.

Ж. Квиней предложил специальную форму счетоводства, в журнале которой после каждой проводки выводилось сальдо корреспондирующих счетов. Кроме журнала Ж. Квиней предлагал вести Главную книгу. Его последователи Бэссон и Распайль, подчеркивая идею перманентного выведения сальдо, считали возможным ограничиваться одним регистром, объединяющим хронологическую и систематическую записи. Этот регистр они назвали Журнал-Контроль.

Многие французские бухгалтеры выдвигали идеи, связанные с унификацией счетоводства. Э. Мишо предлагал ввести единые отчётные формы, А. Бошери – единые формы учётных регистров. Идея унифицированной формы счетоводства не нашла поддержки, так как, по мнению Э. П. Леоте, «это значило бы посягать на свободу, здравый смысл и прогресс».