ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

      ГОУ ВПО НИЖЕГОРОДСКИЙ КОММЕРЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 

      Кафедра бухгалтерского учета  
 

      тема  работы

      Распределение затрат при функциональной калькуляции себестоимости 
 

      Курсовая  работа по дисциплине

      “Бухгалтерский  управленческий учет" 
 
 
 
 
 

Выполнил(а): Бильдина В.В.

Студент(ка) 3 курса Б группы

Руководитель: Гришина О.В. 
 
 

      Нижний  Новгород

      2009

 

Введение

    Накладные расходы образуются  в связи  с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят  из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

    Одной из наиболее важных задач, стоящих перед  руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма значителен.    

    Затраты на обслуживание производства и управление составляет около 10-12% себестоимости и относятся к условно-постоянным затратам. Следовательно, их увеличение приводит к повышению себестоимости, а это, в свою очередь, влияет на величину прибыли. Поэтому, на наш взгляд, рассматриваемая тема является актуальной.

    Генеральные управляющие западных фирм находят, что накладные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например амортизация основных средств, зависят от у производственных мощностей. Данные расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

    Другая  трудность состоит в том, что  не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие и классификация  накладных расходов

Накладные расходы  образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят  расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны  некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются  условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

По окончании  месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак  в производстве» (в части исправимого  брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным  производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Следует отметить, что распределение косвенных  расходов между объектами калькуляции  может осуществляться несколькими  способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или  плановым затратам, сметным 
(нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа  распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

В небольших  организациях можно отказаться от раздельного  учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

Общие для всей организации расходы учитывают  на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический  учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы на управление организацией

1) «Заработная  плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки  и перемещения»;

3) «Содержание  пожарной, военизированной и сторожевой  охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т. п.);

5) «Отчисления  на содержание вышестоящих организаций».

Б. Общехозяйственные  расходы

6) «Содержание  прочего общезаводского (неадминистративно-  управленческого) персонала»;

7) «Амортизация  основных средств»;

8) «Содержание  и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

9) «Производство  испытаний, опытов, исследований, содержание  общезаводских лабораторий, расходы  на изобретательство и технические  усовершенствования»;

10) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т. п.);

11) «Подготовка  кадров»;

12) «Организованный  набор рабочей силы»;

13) «Прочие расходы».

В. Сборы и  отчисления

14) «Налоги, сборы  и прочие обязательные отчисления  и расходы».

Г. Общезаводские  непроизводительные расходы

15) «Потери от  простоев»;

16) «Потери от  порчи материалов и продукции  при хранении на заводских  складах» (в тех случаях, когда  ущерб не может быть взыскан  с виновников);

17) «Недостача  материалов и продукции на  заводских складах (за вычетом  излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

18) «Надбавки  за вычетом скидок по косинусу  «ФИ» (уплаченные предприятием надбавки  к тарифу за электроэнергию  за низкий коэффициент использования  мощности электроустановок);

19) «Прочие непроизводительные расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Содержание  персонала отделений» (основная и  дополнительная заработная плата инженерно- технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие общепроизводственные расходы).

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

В составе общехозяйственных  и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными  в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для  целей налогообложения, контроля затрат и других целей 
(командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Документальное  оформление, синтетический  и аналитический  учет накладных расходов

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут  по каждому цеху (производству и  др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация  оборудования и транспортных  средств»;

2) «Эксплуатация  оборудования» (стоимость смазочных,  обтирочных и прочих вспомогательных  материалов, заработная плата рабочих,  обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т. п.);

3) «Текущий ремонт  оборудования и транспортных  средств»;

4) «Внутризаводское  перемещение грузов»;

5) «Износ малоценных  и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений»;

6) «Прочие расходы».

В некоторых  организациях по статье 2 «Эксплуатация  оборудования» отражают затраты  электроэнергии, как силовой, так  и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости  учета затрат цехов (ф. № 12), которые  открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости ф. № 12 готовую машинограмму.

По окончании  месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т. д.).[2]

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в  отдельности также в ведомости  учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ — в соответствующей машинограмме по следующей типовой номенклатуре статей: