Принципы признания и учета доходов организации

Приказ Минфина РФ №116н упраздняет деление прочих доходов и расходов организации на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Соответствующие правки внесены в целый ряд нормативных  правовых актов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с внесенными в указанные документы правками иных видов доходов и расходов, кроме как доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, в бухгалтерском учете не стало.

Таким образом, все те виды доходов  и расходов, которые налогоплательщиком не классифицируется в качестве доходов и расходов от обычных видов деятельности, должны учитываться в бухгалтерском учете и отражаться в отчетности как прочие, без какого либо их деления на виды и подвиды.

Именно об этом свидетельствуют  предусмотренные Приказом Минфина  РФ №116н правки. В частности в приведенных в приложении к ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" примерах заполнения Отчета о прибылях и убытках из формы самого Отчета исключены упоминания о внереализационных, операционных и чрезвычайных доходах и расходах. Вместо них остались лишь прочие доходы и расходы, которые раскрываются как проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях и все остальные статьи прочих доходов и расходов.

Указанный порядок учета  и отражения в отчетности доходов  и расходов в большей степени  соответствует принципам МСФО, к  сближению с которыми Россия активно  стремиться [6].

Прочие поступления  признаются в бухгалтерском учете  в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

• иные поступления - по мере образования.

Состав прочих доходов  в основном совпадает в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99(Таблица 4).

Таблица 4

Состав прочих доходов

ПБУ 9/99	Новый План счетов бухгалтерского  учёта
Поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование;
Поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
Поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
Продолжение таблицы 4
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
Поступления от продажи  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции, товаров;	Остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; Поступления, связанные  с продажей и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке.	Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование  денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации;
-	Поступления от операций с тарой.
Штрафы, пени неустойки  за нарушение условий договоров	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению
Продолжение таблицы 4
Активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения	Поступления, связанные  с безвозмездным получением активов
Поступления в возмещение причинённых организации убытков
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году
Суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которым  истёк срок исковой давности	Суммы кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой  давности
Курсовые разницы
Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)	-
Прочие доходы

Для учета всех доходов  и расходов,  отличных от результатов  по обычным видам деятельности, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На нем систематизируется информация о внереализационных и операционных доходах и расходах. На этом счете отражаются не относящиеся к предмету основной деятельности организации доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов организации и от участия в уставных капиталах других организаций; обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, другие доходы и расходы. [1, с 397]

К счету 91 предусмотрены следующие субсчета:

1 «Прочие доходы» –  для учета поступлений активов,  признаваемых прочими доходами (за  исключением чрезвычайных);

2 «Прочие расходы»  – для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного  года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации  к счету 91 могут быть введены и  другие субсчета, не предусмотренные  в инструкции. Так, для целей составления  бухгалтерской отчетности счета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» могут быть детализированы с учетом классификации, приведенной в п. 23 ПБУ 4/99 (проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы).

Информация о счетах «Проценты к получению», «Проценты к уплате» и «Доходы от участия в других организациях» может быть получена без дополнительной группировки на основе данных аналитического учета прочих доходов и расходов.

Аналитический учет по субсчетам  к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [5, с 301].

 

Пример  № 3

Организация продала объект основных средств  за 36000 руб., в т.ч. НДС –5491,53 руб. Первоначальная стоимость – 35000 руб., сумма начисленной амортизации – 10000 руб. За изготовление упаковки для продаваемого объекта начислена заработная плата 1000 руб. и единый социальный налог – 260 руб.

Таблица 5

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Признан доход от реализации объекта  основных средств	36000	62	91.1
2	Начислен НДС	5491,53	91.2	68
3	Списана сумма начисленной амортизации	10000	02	01
4	Списывается остаточная стоимость  проданного объекта основных средств	25000	91.2	01
5	Начислена зарплата за изготовление упаковки	1000	91.2	70
6	Начислен ЕСН	260	91.2	69
7	Отражен финансовый результат от реализации объекта основных средств (прибыль).	4248,47	91.9	99

 

 

2.3. Принципы учета доходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные  поступления";

98-3 "Предстоящие поступления  задолженностей по недостачам, выявленным  за прошлые годы";

98-4 "Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения  задолженности по недостачам кредитуют  субсчет 73-2 и дебетуют счета учета  денежных средств или другого  имущества. Одновременно оплаченную задолженность  отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

по субсчету 1 - по каждому  виду доходов;

по субсчету 2 - по каждому  безвозмездному поступлению ценностей;

по субсчету 3 - по каждому  виду недостач;

по субсчету 4 - по видам  недостающих ценностей.

Пример  № 4

В январе отчетного  года согласно акту приемки организацией безвозмездно получен объект нематериальных активов, рыночная стоимость которого составляет 84000 руб. Срок полезного использования — 5 лет.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению объекта нематериального  актива на баланс организации будет производиться в следующем порядке:

Таблица 6

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
Январь
1	Отражена сумма рыночной стоимости  безвозмездно полученного объекта  нематериальных активов	84000	08.5	98.1
2	Отражена первоначальная стоимость  принятого к бухгалтерскому учету  объекта нематериальных активов	84000	04	08.5
Февраль
3	Начислена сумма амортизации (ежемесячно)	1400	20, 25, 26, 44	05
4	Отражена сумма доходов будущих  периодов, подлежащая включению в доходы периода	1400	98.2	91.1

 

Пример  № 5

Организации поступило целевое финансирование на текущие расходы в размере 50000 руб.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению целевого финансирования будет производиться в следующем порядке:

Таблица 7

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	На расчетный счет поступили  средства целевого финансирования	50000	51	86
2	Сумма целевого финанси-рования включена с состав доходов будущих периодов	50000	86	98.2