Принципы признания и учета доходов организации

Далее по денежным средствам, полученным в порядке  целевого финансирования на текущие  расходы, суммы, учтенные на сч. 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого  счета в кредит сч. 91.1 «Прочие  доходы» в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Пример  № 6

Признана недостача  ценностей, которая возникла в прошлом  отчетном периоде - 100 000 руб. Через месяц  лицо, которое признало недостачу, внесло 40 000 руб. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Таблица 8

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Восстанавливается дебиторская задолженность	100000	73.2	94
2	Сумма недостачи рассматривается  как доход будущих периодов, т.к. предполагается, что эта недостача будет погашена.	100000	94	98.3
3	В кассу организации внесена  часть задолженности по недостаче  ценностей	40000	50	73.2
4	Отражена сумма доходов будущих  периодов, подлежащая включению в  доходы периода	40000	98.3	91.1

Пример  № 7

В результате инвентаризации выявлена недостача  товаров - 40000 руб. товары учитывались  по продажным ценам. Торговая наценка 5000 руб. Материально-ответственное  лицо факт недостачи признало и согласилось  её погасить.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Таблица 9

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	В результате инвентаризации выявлена недостача товаров:	45000	94	41
2	Сторнирована торговая наценка	5000	42	41
3	Вместо недостающих товаров  вводится дебитор	45000 5000	73.2 73.2	94 98.4
4	Внесена в кассу сумма в возмещение ущерба	10000	50	73.2
5	Отражается доход отчетного  периода равный торговой наценке  на недостающие товары, задолженность  по которой 1000 руб.	1000	98.4	91.1

В данном случае доходом будущих периодов признаётся не вся недостача (50000 руб.), а только потенциальная прибыль, которая была заложена в недостающих товарах. В самом деле, недостача составляет 50000 руб. и материально ответственное лицо согласно её оплатить. Но 45000 руб. организация заплатила за данные товары поставщику, но если бы эти товары были проданы, торговая организация получила бы 5000 руб. прибыли. Поэтому, при сложившихся обстоятельствах, доход будущих периодов составляет 5000 руб., но отнюдь не 50000 руб. однако реальные доходы организации измеряются не всей величиной торговой наценки, падающей на недостающие товары, а только в той части, которая включена во вносимую материально ответственным лицом сумму в виде торговой наценки – это 1000 руб.

 

3. Учет конечных финансовых  результатов деятельности предприятия

Конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия  является прибыль или убыток. Прибыль  – важнейший показатель, характеризующий  финансовый результат деятельности предприятия. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль является показателем для определения рентабельности собственных и заемных средств предприятия, основных производственных фондов, авансированного капитала. Характеризуя целесообразность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим измерителем его финансового здоровья.

Прибыль – это превышение дохода над расходами. Обратное положение называется убытком. С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения – разность между имущественным состоянием предприятия на начало и конец отчетного периода.

Рост прибыли создает  финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных и материальных проблем предприятия. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

В современной теории учета, прежде всего в англоязычных странах, различают налоговую и экономическую концепцию прибыли.  В связи с этим выделяют бухгалтерскую или балансовую прибыль, как результат от реализации продукции, работ, услуг, материалов и другого имущества и  результаты от внереализационной деятельности, и налогооблагаемую прибыль. Если отталкиваться от цели, ради которой образовывается предприятие, прибылью целесообразнее было бы считать только ту часть добавленной стоимости, создаваемую в процессе производственно-хозяйственной деятельности, включающую в себя затраты живого труда и накопления, которая создана в результате реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Тогда как реализация других активов и прочие операции формируют доход.

Для конечного подведения финансовых результатов деятельности организаций за год в плане счетов предусмотрен счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту отражают доходы и прибыли, по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному  принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период [3, с 380].

Превышение кредитового  оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Итоговый финансовый результат деятельности организации за год складывается исходя из:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) сальдо по прочим доходам и расходам.

Кроме того, по счету 99 отражают постоянные налоговые обязательства, списание отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств, условный расход или доход, налоговые санкции по налогу на прибыль и платежи по перерасчетам по налогу на прибыль.

Постоянные налоговые  обязательства -  определяемые умножением постоянных разниц на ставку налога, на прибыль, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При выбытии активов, по которым возник отложенный актив, отложенные налоговые активы списывают с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99.

Отложенное налоговое  обязательство при выбытии объекта  актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается  с дебета счета 77 «Отложенные налоговые  обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Начисленные налоговые  санкции по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражают на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного  года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках [3, с 380].

Пример формы № 1 «Бухгалтерский баланс» представлен в

Приложении 7.

Пример формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» представлен в Приложении 8.

 

Пример  № 8

По итогам 2009 года на предприятии ООО «Спринт» имеются следующие данные:

- реализовано  продукции на 5 200 000 руб., в том числе НДС 18% - 488 135 руб.

- себестоимость  реализованной продукции – 2 300 000 руб.

- сумма прочих  расходов – 270 000 руб. все прочие расходы учитываются для определения налоговой базы по налогу на прибыль;

- сумма налога  на прибыль, исчисленная и уплаченная  в бюджет за 9 месяцев 2009 г. составляет 334 500 руб.

- сумма пособий  по временной нетрудоспособности, выплаченная работникам ООО «Спринт» в 4-ом квартале 2009 г. составляет  15 000 руб.

- сумма выплат, уменьшающих сумму налога на  прибыль за 4-ый квартал 2009 г.  Составляет 42 000 руб.

Решение:

Определим сумму  налога на прибыль, причитающуюся к  уплате в бюджет:

Налоговая база = 5 200 000 – 2 300 000 – 270 000 = 2 630 000 (руб.)

∑ налога за год = 2 630 000 * 20% = 526 000 (руб.)

∑ налога к  уплате = 526 000 – 334 500 – 15 000 – 42 000 = 134 500 (руб.)

В бухгалтерском  учете организации 31.12.2009 г. будут  сделаны следующие проводки:

Таблица 10

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Учтена выручка от продажи продукции	5 200 000	62	90.1
2	Списана себестоимость проданной  продукции	2 300 000	90.2	43
3	Учтен НДС	488 135	90.3	68
4	Определен финансовый результат основной деятельности организации (прибыль)	2 411 865	90.9	99
	Продолжение таблицы 10
5	Определен финансовый результат от прочих доходов и расходов (убыток)	270 000	99	91.9
6	Начислен налог на прибыль	134 500	99	68
7	Списана чистая прибыль, полученная организацией за отчетный год	2 007 365	84	99

 

 

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были изучены принципы признания  доходов организации.

В первой главе моей курсовой работы была изложена теоретическая основа работы. В частности, давалось понятие доходов в бухгалтерском и налоговом учете, рассматривалась классификация доходов.

Доходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Вторая глава посвящена  более подробному рассмотрению состава  доходов организации. А именно доходов  от обычных видов деятельности, прочих доходов и доходов будущих  периодов.

В третьей главе моей курсовой работе изложен учет конечных финансовых результатов деятельности предприятия.

Итак, в бухгалтерском  учете доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно ст. 41 «Принципы определения доходов» НК РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ

Доходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных  видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходом от обычных видов  деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров.

Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за определенный период от результатов деятельности предприятия, и является основным источником  формирования его собственных финансовых ресурсов.

Доходы, отличные от доходов  от обычных видов деятельности, считаются  прочими поступлениями

Состав прочих доходов  в определен в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99.

В курсовой работе отдельно рассматривались принципы учета  доходов будущий периодов, так  как они имеют широкое применение в практике. Доходы будущих периодов – это доходы, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

И конечно самым важным аспектом бухгалтерского учета является учет конечных финансовых результатов  деятельности предприятия. Ими являются прибыль и убыток. Прибыль –  важнейший показатель, характеризующий  финансовый результат деятельности предприятия. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль является показателем для определения рентабельности собственных и заемных средств предприятия, основных производственных фондов, авансированного капитала. Характеризуя целесообразность  вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим измерителем его финансового здоровья.