Принципы признания и учета доходов организации

Как принято в странах  с рыночной системой хозяйствования, общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия. Остановимся на этом типе выручки подробнее.

Законодательно закреплены два метода отражения выручки  от реализации продукции:

• по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), когда право собственности на имущество (имущественное право) перешло от продавца к покупателю или заказчик принял выполненные работы (оказанные услуги). Данный метод называется методом начисления.
• по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.

Несмотря на то, что  законодательством допускается  использование обоих методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия, использование первого способа в условиях нестабильной экономики может повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от плательщика, предприятие может иметь серьезные проблемы, связанные с невозможностью своевременной оплаты налогов, срыв расчетов с другими предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т.д. Выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Метод начисления широко применяется в развитых рыночных странах, т.к. налаженные фондовые и денежные рынки страхуют товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует их финансовые риски.

Выручка в бухгалтерском  учете признается при наличии  следующих условий:

- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

- сумма выручки может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации; такая уверенность может быть в том случае,  если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения;

- право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [1, с. 314].

Если в отношении  денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Если сумма выручки  от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она  принимается к учету в размере  признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации [8, с. 2].

 

Синтетический учет доходов от обычных  видов деятельности

Счета, на которых имущество  организации, ее обязательства и  хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации), и т.д.

Сумма  выручки от продажи  продукции, товаров и оказания услуг  отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг) списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от  продаж» [8, с 6].

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются поступившая выручка  от продажи продукции, себестоимость  проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления  финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет [3, с 360].

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Пример  № 1.

Предприятие ООО «Спринт» занимается производством и реализацией моющих средств.

В соответствии с рабочим планом счетов в ООО «Спринт» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «НДС»;
• 90-6 «Налог с продаж»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

ООО «Спринт» заключило с ООО «ТД Медис» договор поставки № 3 от 11.01.10. В соответствии с условиями договора право собственности на продукцию переходит в момент ее отгрузки покупателю. 22.01.10 от покупателя получен аванс в сумме 3540 руб., что подтверждено выпиской с расчетного счета в банке. В счет погашения ранее полученного аванса 25.01.10 организация ООО «Спринт» отгрузила продукцию на общую сумму 3000 руб. Сумма НДС по отгруженной продукции составила 540 руб.

Таблица 1

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
15.01.2010 г.
1	На расчетный счет получен аванс  от ООО «ТД Медис»	3540	51	62.2
22.01.2010 г.
2	Учтена выручка от продажи продукции	3540	62.1	90.1
3	Закрыт аванс	3540	62.2	62.1
4	Списана себестоимость проданной  продукции	1800	90.2	43
5	Начислен НДС 18 %	540	90.3	68

Документы, которые использовали в данной ситуации предприятия ООО «Спринт» и ООО «ТД Медис» представлены в Приложениях 1 – 6:

Приложение 1 – Договор поставки № 3 от 11.01.2010 г.

Приложение 2 – Счет на оплату ООО «Спринт»

Приложение 3 – Журнал регистрации выписок банка ООО «Спринт»

Приложение 4 – Доверенность ООО «ТД Медис» на получение материальных ценностей от ООО «Спринт»

Приложение 5 – Товарная накладная ООО «Спринт»

Приложение 6 – Счет-фактура  «ООО Спринт»

 

Аналитический учет доходов от обычных  видов деятельности

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета  открываются в дополнение к синтетическим  с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов.

В основном данная информация служит для анализа наиболее прибыльных видов продукции и наиболее благоприятных (эффективных) рынков сбыта продукции и несет она в себе всеобъемлющий характер. Полученная информация наиболее важна для управленческого персонала.

Аналитический учет на предприятии  ведется по кредиту счета 90 «Продажи»  и в качестве основного показателя берется выручка (нетто) от реализации (за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей).

Пример  № 2

Аналитический учет реализованной продукции на предприятие ООО «Спринт» имеет  целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или  групп продукции (товаров). Эта сложная цель заставляет вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по видам реализуемой продукции, по группам товаров; второе – по территориальному признаку.

Данные о реализации за месяц собираются в ведомость, в которой отражается информация о прибыльности отдельной группы товара. Данная ведомость является – «Ведомостью аналитического учета по группам продукции» (Таблица 2).

 

 

Таблица 2

Ведомость аналитического учета по группам  продукции

 (тыс. руб.)

Наименование	Кол-во (шт.)	Себестоимость	Выручка	Прибыль, «+», «-»	Рентабельность, %	Доля, в общей выручке, %
Общая выручка от производственной деятельности	×	611	961	350	×	100
Чистящие средства для сантехники	1540	110	184	74	67,27	21,14
Средства для чистки ковров	1320	150	198	48	32,00	13,71
Средства для мытья посуды	4540	271	454	183	67,53	52,29
Прочее	2500	80	125	45	56,25	12,86

Из таблицы видно, что  наибольший удельный вес в прибыли  занимает прибыль от реализации средств для мытья посуды (183 из 350 тыс. рублей), и рентабельность производства и реализации данного вида продукции самая высокая. Наименьший удельный вес в общей прибыли занимает прибыль от производства и реализации прочих видов продукции.

Теперь перейдем к  аналитическому учету по территориальному признаку. Таблица будет выглядеть следующим образом:

Таблица 3

Ведомость аналитического учета по территориальному признаку

Ранок сбыта (Город-Регион)	Выручка (тыс. руб.)	Доля (%), от общей выручки
1. Владимир	630	57,27
2. Н. Новгород	290	26,36
3. Москва	180	16,37
4. Краснодар	_____	____
5. Рячзань	_____	____
Итого за 1 квартал	1100	100

Выручка, которая отражена в таблице, является выручкой полученной от производственной деятельности. Из таблицы видно, что наибольшую часть выручки предприятие ООО «Спринт» получает от реализации продукции в городе Владимир. Поэтому, необходимо активно внедряться и искать другие рынки сбыта продукции.

 

При учете отдельных  видов доходов необходимо также  принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же доходы могут быть отнесены к доходам от обычных видов деятельности и к прочим доходам. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. [4, с 152].

 

2.2 Принципы учета прочих доходов

Доходы, отличные от доходов  от обычных видов деятельности, считаются  прочими поступлениями.

В соответствии с инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета до 2006 года в состав прочих доходов и расходов включались операционные и внереализационные доходы и расходы. Учёт чрезвычайных доходов и расходов, относимых по ПБУ 9/99 и 10/99 соответственно к прочим поступлениям и прочим расходам осуществлялся непосредственно на счете 99 “Прибыли и убытки”.