Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

ПРЕДМЕТ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Содержание

Введение    

Понятие судебно-бухгалтерской  экспертизы, её задачи

Объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы

Права и обязанности  эксперта-бухгалтера

Порядок назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы на предварительном следствии, в суде, арбитражном суде

Заключение

Список использованных источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

С целью укрепления законности и правопорядка правоохранительные органы применяют при рассмотрении уголовных и гражданских дел  судебные экспертизы, которые поручают экспертам как на стадии предварительного расследования, так и на стадии судебного рассмотрения дел.

В общем смысле слова  экспертиза – это исследование и  решение опытными специалистами  вопросов, которые требуют специальных  знаний в области науки, техники, экономики, искусства или ремесла. 
Одним из видов экспертиз является судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ), которая представляет собой экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которые стали объектами расследования правоохранительных органов власти.

Целью СБЭ является устранение и предупреждение повторения правонарушений в хозяйственной деятельности организаций. 
Судебно-бухгалтерская экспертиза способствует получению необходимых результатов для целей выявления фактов совершения экономического преступления. Экономические преступления являются одними из труднораскрываемых, поскольку процесс доказательства преступления, а также участия в нем конкретных лиц занимает продолжительный период времени.

Следует отличать СБЭ  от аудита и ревизии. СБЭ не является формой финансового контроля, преследует цели, отличные от целей аудита и  ревизии, является формой использования  специальных знаний в судопроизводстве, регламентируемых процессуальным законодательством, основанием для назначения СБЭ являются такие обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователю или суду необходимо заключение эксперта-бухгалтера. Также следует учитывать различия в объектах исследования и в применяемых методах.

Предметом СБЭ выступают  хозяйственные операции и достоверность  их отражения в учете и отчетности, которые стали объектами расследования  судебными органами и требуют  специальных познаний экспертов-бухгалтеров для установления истины. Предметом СБЭ могут быть: качество проводимых ранее ревизий; достоверность данных первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности; соблюдение при совершении хозяйственных операций нормативно-правовой документации; нарушения финансовой дисциплины, которые привели к ущербу; убытки, причиненные работниками и должностными лицами предприятия в результате хищений, а также соблюдение методологии учета.

Под методом СБЭ понимают совокупность приемов, которые применяются при экспертном исследовании операций, отраженных в системе учета. В СБЭ применяют как общие научные приемы (анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, абстрагирование), так и специальные методы, которые можно подразделить на расчетно-аналитические, документальные и обобщения и реализации результатов экспертизы. 
СБЭ сочетает в себе процессуально-правовое и экономическое содержание.

Первое регламентирует порядок назначения и проведения экспертизы, условия оценки следователем и судом ее результатов, права и обязанности всех участников процесса. Второе включает систему экономических знаний в области бухгалтерского учета, контроля и ревизии, аудита, экономического анализа и статистики. Эти знания необходимы для качественного исследования экономических явлений, ставших причиной конфликтных ситуаций и выявленного материального ущерба.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы

 

Одним из видов экспертиз  является судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ), которая представляет собой экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которые стали объектами расследования правоохранительных органов.

Следует отличать СБЭ  от аудита и ревизии. СБЭ не является формой финансового контроля, преследует цели, отличные от целей аудита и ревизии, является формой использования специальных знаний в судопроизводстве, регламентируемых процессуальным законодательством, основанием для назначения СБЭ являются такие обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователю или суду необходимо заключение эксперта-бухгалтера. Также следует учитывать различия в объектах исследования и в применяемых методах.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза - это исследование бухгалтером-экспертом по заданию суда или следственных органов, хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах и учетных регистрах. Целью такого исследования являются ответы на вопросы, возникшие в процессе расследования или судебного разбирательства гражданских, арбитражных и уголовных дел.

Цель экспертизы бухгалтерского учета - устранение и предупреждение повторения правонарушений в хозяйственной  деятельности предприятий и организаций.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза обладает повышенной сложностью и ответственностью. Для проведения бухгалтерской экспертизы необходимо обладать специальными знаниями в области бухгалтерского дела и финансов.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза может быть разных видов, в частности, первичная и повторная (по времени проведения), а также комиссионная (выполняется несколькими специалистами) и комплексная (проводится вместе с другими видами экспертиз). Однако каков бы ни был вид судебно-бухгалтерской экспертизы, для ее проведения рекомендуем прибегнуть к помощи специалистов самого высоко уровня.

При проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы предметом исследования становятся учетные операции, способы и механизм их осуществления, а также условия и приемы их совершения. Данный вид судебно-экономической экспертизы назначается, как правило, в случаях, когда речь идет о расследовании дел о присвоениях, должностных преступлениях и так далее.

Бухгалтерская экспертиза решает вопросы, связанные с установлением фактических данных о финансово-хозяйственной деятельности исследуемых лиц, а также отражением этой деятельности в бухгалтерском учете.

Задачами бухгалтерской  экспертизы являются:

• установление экономического содержания отраженных в системе учета исследуемых лиц хозяйственных операций, обязательств и имущества;
• сопоставление данных, отраженных в учетной документации различных уровней и хозяйствующих субъектов;
• определении соответствия порядка отражения хозяйственных операций, имущества и обязательств, примененного исследуемыми лицами, требованиям законодательства.

К числу основных задач судебно-бухгалтерской экспертизы относятся:

• выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, т.е. определение их характера (вида), механизма и степени влияния на интересующие следствие (суд) показатели хозяйственной деятельности;
• идентификация записей учетного характера, т.е. определение тождества (различия) "черновых" записей с данными бухгалтерского учета по их смысловому и структурному содержанию;
• реконструкция, т.е. воссоздание, отсутствующих либо искаженных учетных форм (величин, записей) и систем на основе их более поздних или предыдущих закономерных связей и возможных путей построения учетной информации.

Решаемые вопросы бухгалтерской  экспертизы:

• Определение правильности оформления бухгалтерских операций;
• Определение наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств,
• Установление обоснованности оприходования или списания материальных ценностей и денежных средств;
• Определение обстоятельств, имеющих отношение к недостачам и т.п.

Бухгалтерская экспертиза тесно связана с другими видами экономических экспертиз, в частности  с налоговой, кредитной, финансово-экономической, поэтому часто появляется необходимость  назначения не просто бухгалтерской, а комплексной экспертизы.

 

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

 

В понятии предмета познания “синтезируются”  определенные стороны понятий объекта, цели (задачи) и методов познания. Но это отнюдь не исключает возможности  самостоятельного рассмотрения и использования указанных понятий. Отсюда вполне правомерно рассматривать отдельно понятия предмета, метода, объекта и задачи соответствующей отрасли знания (в т.ч. экспертизы), не забывая, однако, что в понятии предмета “синтезируются” определенные стороны (элементы) остальных из указанных понятий.

Своеобразно должен решаться вопрос о предмете такой познавательной деятельности, которая направлена не на безусловно реальный (например, “вещно-предметный”) объект, а имеет целью установить прежде всего именно реальность своего объекта, исходя из предположения (гипотезы) о его наличии. Подобная гипотеза возникает на основе определенных данных (сведений, информации) о наличии объекта; материальными носителями этих данных являются различные вещи, документы, устные сообщения и т. п., связанные (реально или предположительно) с объектом познания.

Под предметом такого рода познавательной деятельности следует рассматривать  данные (сведения, информацию) о ее объекте, исследуемые в определенных условиях и обстоятельствах (а также определенными методами) с целью достоверного установления наличия указанного объекта. Такое исследование может выражаться как в анализе уже имеющихся данных, так и в получении (собирании) дополнительных данных и их анализе. Что же касается материальных носителей этих данных (сведений, информации), то их можно рассматривать в качестве средств познания — учитывая их связь (реальную или предполагаемую) с объектом познания.

Проведение экспертизы (ее назначение и производство) занимает центральное место среди следственных действий, связанных с использованием специальных знаний.

Не случайно применительно к  экспертизе закон (ст. ст. 82, 288 УПК РСФСР) говорит о ее предмете. И хотя это понятие не разъясняется (в  связи с чем, в литературе существуют различные трактовки его), оно имеет прямое отношение к предмету доказывания по делу.

Как уже упоминалось выше, предмет  экспертизы — ее существенный признак, которым определяются природа и  источники познании эксперта любой  специальности и, говоря о предмете экспертизы, часто указывают на вопросы, которые решаются экспертом определенной специальности, для уточнения рассматриваемого понятия определялось, что предмет экспертизы составляют фактические данные, которые возможно получить с помощью исследований экспертов — представителей различных прикладных отраслей науки и техники. Также устанавливалось, что природа специальных познаний эксперта определяется свойствами изучаемых объектов и методами, которые используются для успешного решения поставленных перед экспертами вопросов и поэтому предмет, объекты и метод назывались в качестве признаков для классификации судебных экспертиз.

Понятие предмета экспертизы определяется многими учеными примерно одинаково. Большинство из них считает, что  предметом экспертизы являются факты, обстоятельства (фактические данные), устанавливаемые посредством экспертизы. Встречающиеся иногда несколько иные формулировки предмета — как круга решаемых экспертизой вопросов (задач), что сути дела не меняет, так как авторы вкладывают в них примерно такой же смысла.

В ходе экспертизы устанавливаются  определенные обстоятельства, факты  действительности (но не закономерности). Однако для последующих субъектов  — следователя, суда они выступают  уже в качестве сведений о фактах (фактических данных), поскольку эксперт, как известно, не является конечным субъектом доказывания, и признавать какие-либо факты установленными могут только следствие и суд. Поэтому эти понятия в данном случае не являются антагонистическими, они отражают различные аспекты одного и того же — в рамках экспертизы для эксперта это будут факты, обстоятельства, а в рамках процесса доказывания в целом, для других субъектов — сведения, фактические данные.

Предметом любой бухгалтерской  экспертизы являются фактические данные обстоятельства дела, подлежащие установлению с помощью специальных познаний. Для этого следователь формирует перед экспертом вопросы, требующие его разрешения. Общее понятие предмета судебно-бухгалтерской экспертизы определяется знаниями в области бухгалтерского учета для разрешения вопросов, возникших в судебно-следственной практике. В каждом конкретном случае используется не вся сумма бухгалтерских знаний, а только те, которые нужны для ответов на поставленные вопросы. При этом бухгалтер должен обладать необходимой квалификацией и быть компетентным в поставленном перед ним вопросе.

Предметом судебно-бухгалтерской  экспертизы следует считать отражение  финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствующих  документах. Следовательно, предметом  судебно-бухгалтерской экспертизы являются бухгалтерские проводки, отражающие финансово-хозяйственную деятельность и являющиеся ее частью.

Под экспертизой в правовой литературе принято понимать исследование определенного вопроса, для ответа на который требуются специальные знания, с предоставлением мотивированного заключения. В России на сегодняшней момент существуют 22 рода судебных экспертиз и 53 вида экспертных специальностей.

Можно выделить группу судебно-экономических экспертиз, которая включает:

1) финансово-экономическую;

2) финансово-кредитную;

3) бухгалтерскую экспертизу.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза исследует записи бухгалтерского учета и на их основании документально  обосновывает свои выводы, поэтому  является важным средством собирания  доказательств по уголовным и гражданским делам.