Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерскую  экспертизу можно также рассматривать  как процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Правовая база судебной экспертизы состоит из следующих нормативных правовых актов:

1) ФЗ «О государственной  судебно-экспертной деятельности  в Российской Федерации»;

2) Гражданского процессуального  кодекса Российской Федерации  (ГПК РФ);

3) Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации  (АПК РФ);

4) УПК РФ;

5) Кодекса Российской  Федерации об административных  правонарушениях (КоАП РФ);

6) Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ);

7) НК РФ;

8) других федеральных  законов, а также нормативных  правовых актов федеральных органов  исполнительной власти, регулирующих  организацию и производство судебной  экспертизы.

Судебно-экспертная деятельность направлена на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

Для обеспечения исполнения полномочий судов, судей, органов дознания и лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров посредством организации  и производства экспертизы в системе  исполнительной власти Российской Федерации были созданы государственные судебно-экспертные учреждения. Подразделения НИЛСЭ Минюста РФ, ЭКЦ МВД РФ, отделения судебно-бухгалтерских экспертиз ЭКУ УВД в основном производят судебно-бухгалтерские экспертизы, а для правоохранительных органов они проводятся в обязательном порядке. Если экспертиза не может быть проведена в государственном судебно-экспертном учреждении, которое обслуживает указанную территорию по таким обстоятельствам как отсутствие эксперта необходимой специальности, отсутствие материально-технической базы для проведения экспретизы, то она может быть произведена государственными экспертными учреждениями, обслуживающими другие территории.

В соответствии с международными договорами РФ деятельность государственных  судебно-экспертных учреждений по организации и производству экспертизы может проводится для других государств только в тех случаях если это закреплено в законе.

Задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы предполагают разрешение вопросов по установлению:

1) фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального ущерба;

2) правильности документального  оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;

3) соответствия отражений  в бухгалтерских документах, хозяйственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности к действующим нормативным актам;

4) обоснованности оприходования  отпуска и списания готовой  продукции, товаров, денежных средств;

5) документального обоснования  размера сумм по искам и  круга лиц, за которыми числились товарно-материальные ценности или денежные средства.

Круг вопросов, разрешаемых  при проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы

Правильная формулировка вопроса предполагает четкое представление о компетенции судебного эксперта-бухгалтера. Правильно будет характеризовать состояние бухгалтерского учета с точки зрения общего положения, требования, а не квалифицировать обнаруженные несоответствия как нарушения этих положений и требований. Целесообразно выделить следующие группы вопросов, разрешение которых относится к компетенции эксперта-бухгалтера.

1. Определение состояния  бухгалтерского учета на предприятии и его соответствия действующим нормативным актам, общим требованиям в области бухгалтерского учета, выявления отступлений от установленного порядка его ведения.

2. Установление наличия  или отсутствия недостач или  излишков товарно-материальных ценностей или денежных средств в период их образования и причиненного материального ущерба.

3. Установление связи  между отступлениями от правил  ведения бухгалтерского учета  и нанесенного материального  ущерба, а также выявление обстоятельств, способствовавших этому, и, при необходимости, разработка мер по их устранению.

4. Проверка соответствия  данным бухгалтерского учета  сведений, получаемых из других материалов (показания обвиняемых, свидетелей, заключение аудитора).

5. Проведение экспертизы  предполагает анализ и оценку  состояния бухгалтерского учета, деятельности должностных лиц, ответственность за соблюдение нормативных актов, регламентирующих деятельность предприятия.

6. В экспертной практике  ущербом считается оцениваемый  в денежном выражении прямой  имущественный вред, нанесенный  предприятию или отдельным лицам, возмещение которого обусловлено действиями материально-ответственных лиц, а также другими должностными лицами, связанными с материальными ценностями. При этом эксперт устанавливает характер и размер материального ущерба, место и период его образования, а также лиц, ответственных за ценности. Эксперт определяет материальный ущерб в следующих случаях:

1) недостача товарно-материальных  ценностей сверхнормативной естественной убыли;

2) уничтожение и порча  ценностей;

3) документально не  оформленная выдача денежных средств из кассы или подотчетным лицам, в том числе списание средств без документов или по неправильно составленным расходным документам;

4) выплата заработной  платы сверх установленного тарифа  за невыполненный объем работ,  а также необоснованная выдача денежных средств;

5) недополучение сумм  при отпуске товаров по заниженной  стоимости или при отпуске  их без оплаты;

6) выдача отдельным  работникам авансов для выполнения  каких-либо работ по неправильно оформленным документам;

7) оплата штрафов должностными лицами за допущенные ими правонарушения.

Данные бухгалтерского учета иногда расходятся с фактическим наличием материальных ценностей, которые могут изменяться под воздействием внешних факторов (температура, влажность, нарушение условий транспортировки, хранения). Расхождения могут объясняться ошибками в учете при составлении документов, при последующих подсчетах или вызванных хищениях. Эксперт устанавливает время и место недостач и излишков, выявляет действующих лиц, связанных с ведением учета. Вопросы должны быть построены так, чтобы анализ данных бухгалтерского учета давал на них ответы, а не общие логические заключения.

Наиболее существенными основаниями для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

— необходимость исследования вопросов, требующих применения специальных познаний эксперта-экономиста;

— недоброкачественное  проведение ревизии, выразившееся в  наличии противоречий между актом  ревизии и другими материалами  дела, противоречий в выводах ревизоров  при проведении первоначальной, повторной или дополнительной ревизий;

— обоснованное ходатайство  обвиняемого о назначении судебно-экономической  экспертизы;

— заключение экспертов  других специальностей о необходимости  проведения судебно-экономической  экспертизы.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

 

Объектом судебно-бухгалтерской  экспертизы являются первичные или сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования используют сведения, содержащиеся в актах документальных проверок, в заключениях экспертов, в показаниях обвиняемых, свидетелей. Если эти сведения представляются в качестве исходных данных, то исполнение их связано с исследованием бухгалтерских документов.

В качестве объекта судебно-бухгалтерской экспертизы могут выступать протоколы допросов обвиняемых, свидетелей. Эти сведения представляются в качестве исходных данных, необходимых для исследования бухгалтерских документов.

В материалы дела могут  быть включены: переписка должностных лиц, телефонограммы, зарегистрированные заключения аудитора. В качестве объекта может выступать как доброкачественный, так и недоброкачественный документ.

Доброкачественный документ – это документ, по форме и  созданию соответствующий правилам, которые отражены в законодательстве и обеспечивают доказную силу.

Недоброкачественный документ не отвечает требованиям законодательства и не обеспечивает доказную силу.

При производстве СБЭ  исследуются не только документы  бухгалтерского учета, но и другие материалы дела, содержащие исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы. В их состав включают вещественные доказательства, протоколы следственных и судебных действий, протоколы допросов свидетелей, потерпевших, эксперта-бухгалтера, акты документальных проверок соблюдения налогового законодательства, заключения аудиторских проверок, акты проверок, осуществляемых службой внутреннего контроля. Объекты СБЭ могут содержаться в документах до следственной проверки, приобщенных к делу. Это акты или протоколы осмотра, акты изъятия документов или других вещественных доказательств.

Следует иметь в виду, что все документы, исследуемые  экспертом-бухгалтером, передаются ему  только после проверки их на относимость, допустимость, достаточность и достоверность.

Относимость и допустимость означает следующее: относятся ли сведения о факте совершения операции к деянию организации либо физического лица, ответственного за его совершение; соответствует ли период совершения ФХД периоду исследования.

Достаточность означает наличие необходимого количества документов, содержащих сведения о свершившихся ФХД за проверяемый период либо часть его для проведения исследования с целью ответа на поставленный вопрос.

Достоверность означает соответствие или несоответствие сведений о совершенных ФХД данным, отраженным в соответствующих записях первичного, текущего учета, финансовой отчетности.

Относимость, допустимость, достаточность и достоверность  исходных данных, содержащихся в других материалах дела и относящихся к  предмету экспертизы, устанавливаются следственными действиями (допросами).

Объекты исследования СБЭ  могут содержаться только в приобщенных  к уголовному делу доказательствах, перечень которых дан в статьях  Уголовно-процессуального кодекса  РФ.

В случае сомнений при  использовании документов, содержащих объекты исследования, эксперт-бухгалтер вправе поставить перед следователем вопрос о допросе участников, принимавших участие в каких-либо проверках по рассматриваемому делу или составлении протоколов изъятия, и ссылаться на показания свидетелей в своем заключении. При этом эксперт-бухгалтер в ходе исследования не дублирует показания свидетелей, потерпевших, а отбирает из них исходные данные, относящиеся к предмету СБЭ.

При использовании в  качестве объектов исследования сведений черновых записей (книги, тетради, журналы, магнитные носители информации и др.) и содержащих информацию о фактических операциях с денежными средствами, материальными активами, фактами купли-продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг, вывод эксперта-бухгалтера будет носить вероятностный характер. В таких случаях в экспертном заключении дается два вывода: однозначный - по официальным документам и вероятностный - с учетом данных, содержащихся в записях оперативного (чернового) учета и протокола следственных действий.

Если в уголовном  деле имеются копии (ксерокопии) документов, приобщенные в качестве доказательств, то такие документы исследуются  экспертом-бухгалтером только после  проверки их доказательной силы другими  видами экспертиз или следственными действиями. В этом случае также дается вероятностный вывод.

С целью наиболее полного  определения материальных последствий  преступления экспертом-бухгалтером  проводится анализ достаточности объектов исследования, имеющихся в материалах уголовного дела, для дачи заключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Гражданский  кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс  РФ.

3. Уголовно-процессуальный  кодекс РФ.

4. Кодекс РФ об административных  правонарушениях.

5. Уголовный кодекс  РФ.

6. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.01 № 119-ФЗ.

7. Федеральный закон  "О бухгалтерском учете"  от 23.11 96 № 129-ФЗ.

8. Федеральный закон  "О государственной судебно-экспертной  деятельности в Российской Федерации"  от 31.05.01 № 73-Ф3.

9. Аксенова Т.П. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учеб. пособие. - Хабаровск, 2006.