Судебно-бухгалтерская экспертиза

Содержание

Введение………………………………………………………………………3

1. Компьютерные технологии бухгалтерского учета, их влияния на способы выполнения подлогов и приемы их обнаружения………………………………………………………………….4

1.1 Компьютерные технологии  в бухгалтерском учете…………………..4

 1.2 Особенности аудита при использовании компьютерных технологий…………………………………………………………………….8 1.3 Аудиторский риск при использовании компьютерных технологий…9

1.4 Методика тестирования  компьютерных технологий аудитором………10

2. Учет операций по  договору комиссии и поручения. Использование бухгалтерской информации  при выявлении злоупотреблений, хищений, легализации доходов, полученных преступным путем……………………13

2.1.  Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета………….13

2.2 Использование бухгалтерской информации при выявлении злоупотреблений, хищений, легализации доходов, полученных преступным путем…………………………………………………………..17

3. Возможные недостатки в планирование и проведении документальных 
ревизий, могущие влиять на своевременное выявление преступлений….19

4. Исследование документов, отображающих движение однородных ценностей…………………………………………………………………….20

Практическое задание………………………………………………………23

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

      Экспертиза — это исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения .        Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Чаще всего судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь (лицо, ведущее дознание) обязаны, раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела.

      От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности.

       Предмет исследования данной работы — судебно-бухгалтерская экспертиза, как исследование, проводимое сведущим лицом (экспертом) для ответа на вопросы, требующие специальных (научных, опытных, профессиональных) познаний . Основными объектами исследования являются — вопросы назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, методика и цели судебно-бухгалтерской экспертизы. Целью исследования является всестороннее рассмотрение судебно-бухгалтерской экспертизы с целью дать ей объективную оценку [2].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Компьютерные технологии бухгалтерского учета, их влияния на способы выполнения подлогов и приемы их обнаружения

1.1 Компьютерные  технологии в бухгалтерском учете

     Жизнь современного общества и функционирование современного предприятия невозможно представить без компьютеризации основных процессов. Компьютерные технологии прочно вошли в нашу жизнь. Не является исключением и современная бухгалтерия.

     Компьютерные технологии — это тот инструментарий, при помощи которого бухгалтер может вести весь процесс обработки данных начиная с ввода в машину информации и заканчивая получением регистров бухгалтерского учета. Использование вычислительной техники решает ряд проблем, связанных с ручным ведением учета, обеспечивая:

• уменьшение объема рутинных операций;

• ускорение обработки данных первичных документов;

• автоматизацию расчетов (налоги, износ и т.д.);

• автоматизацию формирования отчетных форм;

• углубление аналитического учета;

• отказ от пользования типографскими бланками первичных до­кументов и отчетности и т.д.

     Программное обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всем вопросам, связанным с деятельностью предприятия, и своевременно принимать управленческие решения.

Функции бухгалтерского учета, как автоматизированного, так и руч­ного, можно условно разбить на две основные группы — сводный учет и подготовка данных для сводного учета.

Сводный учет представляет собой фиксацию первичных докумен­тов, обработку данных, содержащихся в этих документах, и обобщение полученной информации в отчетах. Здесь вся информация при помощи метода двойной записи отражается по синтетическим счетам в стоимост­ной форме, и после этого не составляет труда извлечь ее из банка данных для расчетов и заполнения отчетов.

      Подготовка данных для сводного учета более трудоемкий процесс, ибо он включает ведение учета по его отдельным участкам, а также расчет различных экономических показателей. Участки учета могут дробиться до бесконечности. Это зависит от размеров предприятия, его организационной структуры, объемов и видов деятельности и других факторов. Но на боль­шей части предприятий учет ведется по следующим направлениям:

• учет основных средств;

• учет материальных ценностей (складской учет);

• учет затрат и прибыли;

• учет кассовых операций;

• учет операций по расчетному (валютному, текущему и др.) счету;

• учет расчетов;

• учет заработной платы.

В связи с этим программное обеспечение можно подразделить на следующие классы:

1. Проводки — Главная  книга — баланс (мини-бухгалтерия).

2. Интегрированная бухгалтерия.

3. Комплексная бухгалтерия.

4. Сетевая версия бухгалтерского  учета.

Рассмотрим особенности и характерные признаки каждого класса специализированных бухгалтерских программ.

1. Проводки — главная  книга — баланс. Бухгалтерские  программы этого класса реализуют  в основном сводную функцию  учета. Программы данной группы  достаточно просты и универсальны. При этом достаточно широк  диапазон их мощности — от  исключительно синтети­ческого учета до многоуровневой аналитики и сводного учета. Поэтому в данном классе можно выделить следующие подгруппы:

 

• программы, реализующие функции синтетического учета,— ве­дение журнала операций на уровне проводок, формирование журналов-ордеров, Главной книги, оборотно-сальдового баланса и форм финансо­вой отчетности;

• программы, которые в дополнение к функциям первой группы позволяют вести одноуровневый, а иногда двухуровневый аналитиче­ский учет. Это делает их подходящими для малых предприятий и пред­приятий, ведущих учет по упрощенной форме;

• программы ведения сводного учета. Их характерная черта — возможность привязки к синтетическим счетам развернутой многоуров­евой системы аналитических счетов;

• головные модули функциональных комплексов. Их главной задачей является прием проводок от программ, специализированных для ведения различных участков учета, с целью осуществления сводного учета. Отличительной чертой этих программ является мощный интерфейс­ный блок, необходимый для импорта проводок из других программ комп­лекса.

2. Интегрированная бухгалтерия. Особенностями программ данного  класса являются:

• наличие количественного и суммового учета;

• реализация всех функций программ предыдущего класса;

• автоматизация отдельных участков учета (учет материалов, основных средств, заработной платы и др.);

• единое поле проводок;

• ориентация программы для использования на одном рабочем месте.

3. Комплексная бухгалтерия. Характерная черта данного класса — автоматизированный комплекс бухгалтерского учета — состоит из отдельных функционально законченных АРМов; есть интерфейс передачи информации для сведения баланса и развернутый аналитический учет.

4. Сетевая версия бухгалтерского  учета. Особенности данного класса  программ заключаются в следующем:

• возможность сетевого обмена внутри каждого рабочего места одного АРМа и между различными АРМами;

• осуществление обмена информацией только по сети;

• возможность одновременной работы разных АРМов с доступом к любой разрешенной информации. Это означает, что если в ком­плексной бухгалтерии сведение данных происходит эпизодически, то в сетевой версии все введенные данные одновременно могут быть до­ступны всем пользователям.[1]

1.2 Особенности аудита при использовании компьютерных технологий

     Компьютеризация бухгалтерского учета не вносит принципиальных изменений в элементы его метода. Кардинально меняется лишь технология обработки учетной информации. Это находит отражение в структуре компьютерных форм бухгалтерского учета.

Автоматизация бухгалтерского учета и других процессов на предприятии, с одной стороны, и автоматизация аудита – с другой, коренным образом меняют порядок проведения аудиторской проверки конкретного экономического объекта. В общем случае различают аудит вне компьютерной среды, т. е. на объекте с традиционной технологией ручного ведения учета, и аудит в компьютерной среде – на объекте, где бухгалтерский учет ведут с использованием компьютеров. Сама аудиторская проверка также возможна без использования компьютеров или с их помощью.

Применение компьютерных технологий оказывает влияние:

• на процедуры, которые использует аудитор в процессе получения достаточного представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия;

• на процесс оценки неотъемлемого риска (inherent risk) и риска системы средств контроля (control risk);

• на разработку и осуществление аудитором тестов системы контроля и процедур проверки по существу, необходимых для достижения цели аудита – формирования аудиторского заключения.

      Во время планирования аудиторских процедур, на которые может оказать влияние среда компьютерных технологий проверяемого предприятия, аудитор обязан рассмотреть, каким образом использование КИСП влияет на аудит, и оценить значимость (significance) и сложность (complexity) процессов функционирования компьютерных технологий, а также доступность данных компьютерных технологий для использования в аудите.

1.3 Аудиторский риск при использовании компьютерных технологий.

      Компьютерная обработка экономических данных оказывает влияние прежде всего на процесс изучения аудитором системы учета и внутреннего контроля проверяемого предприятия. В соответствии с требованиями МСА 400 «Оценка риска и внутренний контроль» аудитор должен оценить неотъемлемый риск на предприятии и риск средств контроля.

Примеры причин ошибок в учетной информации в случае применения компьютерных технологий приведены в табл. 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1. Примеры возникновения ошибок в учетной информации при применении КИСП

Таким образом, использование клиентом компьютерных систем обработки данных приводит к образованию дополнительных аудиторских рисков. Эти риски связаны со следующими факторами:

• техническими аспектами;

• программной системой обработкой информации;

• организацией учета и контроля при использовании КИСП;

• квалификацией аудитора.

1.4 Методика тестирования компьютерных технологий аудитором

В практике аудита известны следующие подходы к тестированию КИСП.

1. Проверка путем имитации учетных данных. Используя программное обеспечение предприятия-клиента, аудитор вводит в КИСП набор тестовых данных, часто намеренно содержащий некоторые «сомнительные» операции. Путем сопоставления полученных отчетных данных с заранее известными аудитору проверяется правильность проведенных в КИСП расчетов и полученных результатов. Тестовые данные специально подготавливаются аудитором в зависимости от специфики отрасли и особенностей хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Обычно это определенные мнимые хозяйственные операции, часть которых некорректна. При этом аудитор знает, какой именно результат должна сформировать программа. Существует несколько подходов к тестированию программного обеспечения. В простейшем из них последовательность работы аудитора с тестовыми данными следующая (рис. 1).