Судебно-бухгалтерская экспертиза

        Плановые ревизии характерны, прежде всего, для вышестоящих организаций, которые планируют ревизионную работу в подчиненных организациях. Перед ними стоят задачи проверки законности хозяйственных операций, соблюдения финансовой дисциплины, правильности постановки бухгалтерского учета, его достоверности, качества документов. При назначении плановой ревизии руководитель исходит из хозяйственной целесообразности, а также из стремления оказать помощь ревизуемой организации. Плановые ревизии назначаются также в связи с обязанностью вышестоящей организации контролировать деятельность подчиненных предприятий.

      Следует отметить, что плановые ведомственные ревизии отличаются низкой эффективностью, они, как правило, редко выявляют серьезные злоупотребления в проверяемой организации, и в основном, ограничиваются констатацией незначительных недостатков. В большинстве случаев это объясняется совместной работой ревизора и ревизуемых лиц, хозяйственными связями и др.

4. Исследование  документов, отображающих движение  однородных ценностей.

       Некоторые злоупотребления должностных лиц лишь косвенно отражаются в бухгалтерских документах. Например, нет никаких противоречий между накладной и транспортным документом, если с предприятия вместо товара 1 сорта вывезен товар высшего сорта. Подобные факты могут быть доказаны с помощью других бухгалтерских документов. Подлоги в подобных случаях отражаются в бухгалтерском учете в виде отклонений от обычного порядка движения ценностей. Так, если остаток товара высшего сорта на определенное число и его поступление в течение месяца меньше, чем расход за тот же период, то это свидетельствует об отражении необычной операции, так как нельзя израсходовать товара больше, чем его получено. Такое расхождение может быть объяснено либо ошибкой материально-ответственного лица, либо подлогом в документах.

      Аналогичное значение имеет обнаружение в одном или нескольких документах необъяснимых отклонений от показателей, содержащихся в других документах, отражающих однотипные операции.

Подобные отклонения можно обнаружить путем исследования учетных данных, отражающих однородные операции. Такое исследование может быть произведено с помощью восстановления количественного учета, контрольного сличения остатков, анализа ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств с определением остатка после каждой операции или дня, сравнительного анализа документов, отражающих однотипные операции.

       Метод восстановления  количественного учета характеризуется  наиболее узкой сферой практического  применения. Восстанавливая количественный  учет по складу, приход по каждому  виду товаров определяют на  основе бухгалтерских документов, а расход – по черновым записям  материально-ответственных лиц.

При контрольном сличении изучают данные первичной документации об остатках и движении каких-либо конкретных товаров за определенный инвентаризационный период. Путем анализа бухгалтерских документов получают и сопоставляют следующие данные:

- количество проверяемого товара  на начало периода по инвентаризационной  описи (акту передачи смены);

- документированный приход этого  же товара за инвентаризационный  период;

- документированный расход товара  за этот же период;

- количество проверяемого товара  по инвентаризационной описи  на конец периода.

В результате сравнения этих данных могут быть выявлены излишки проверяемого товара. Такой излишек может быть вызван:

- поступлением неучтенных товаров;

- приписками в описи на конец  инвентаризационного периода с  целью временного сокрытия недостачи;

- оформление бестоварных расходных  документов;

- невключение в описи на начало периода каких-либо товаров с целью сокрытия суммарных излишков;

- ошибками материально-ответственных  лиц и членов инвентаризационных  комиссий.

       Резкие несоответствия  между объемом реализации какого-либо  товара в аналогичные периоды  времени иногда рассматриваются  как признак реализации неучтенных  товаров. В других случаях для  выявления правонарушений вычисленный  контрольным сличением объем  реализации сопоставляют со свидетельскими  показаниями покупателей.

         Анализ  ежедневного движения товарно-материальных  ценностей и денежных средств, или хронологический анализ операций  применяют для выявления самых  различных отклонений от нормального  оборота ценностей. Наиболее распространенным  видом таких отклонений является  превышение расхода определенных  ценностей над приходом (с учетом  переходящих остатков). Вместе с  тем превышение расхода над  приходом может быть вызвано иногда несвоевременным оформлением документов и другими формальными нарушениями. Хронологический анализ позволяет выявлять «скачки» и «спады» выручки в день инвентаризации и последующие дни, отсутствие движения товара, пользующегося повышенным спросом или подлежащего немедленной инвентаризации[5].