Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Далее рассмотрим табл. 2.3, в которой отражается определение  неудовлетворительной структуры баланса.

 

Таблица 2.3.

Определение неудовлетворительной структуры баланса

Показатель	Значение показателя		Изменение   (гр.3-гр.2)	Нормативное значение	Соответствие  фактического значения нормативному на конец периода
	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода
1. Коэффициент  текущей ликвидности	0,56	0,55	-0,01	не менее 2	не соответствует
2. Коэффициент  обеспеченности собственными средствами	-0,79	-0,82	-0,03	Не менее 0,1	не соответствует
3. Коэффициент  восстановления платежеспособности	x	0,27	x	не менее 1	не соответствует

 

Расчеты показателей  выполнены по методике Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве).

Выводы по рассмотренной  таблице следующие: оба коэффициента на последний день июня 2010 г. оказались меньше нормативно установленного значения, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде тенденции изменения текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,27) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность. При этом необходимо отметить, что данные показатели неудовлетворительной структуры баланса являются достаточно строгими, поэтому выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения организации.

В табл. 2.4. приведены  данные по анализу финансовой устойчивости организации.

 

Таблица 2.4.

Анализ  финансовой устойчивости ООО «ТЭС»

Показатель  собственных оборотных средств (СОС)	На начало отчетного  периода		На конец  отчетного периода
	Значение показателя	Излишек (недостаток)	Значение показателя	Излишек (недостаток)
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	-1037	-2247	-796	-1711
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов)	-1037	-2247	-796	-1711
СОС3 (рассчитан с учетом и долгосрочных и краткосрочных пассивов)	+1319	+109	+966	+51

 

Излишек (недостаток) собственных оборотных средств  рассчитывается как разница между  собственными оборотными средствами и  величиной запасов и затрат.

Поскольку из трех вариантов расчета показателей  покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту СОС_3, финансовое положение организации можно охарактеризовать как неустойчивое. Несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость, следует отметить, что два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода улучшили свои значения.

Далее рассмотрим анализ прочих показателей финансовой устойчивости организации (табл. 2.5.).

Коэффициент автономии  организации по итогам первого полугодия 2010 г. составил -0,81%. Полученное значение показывает, что ООО «ТЭС» не имеет собственного капитала и полностью зависит от кредиторов.

 

 

Таблица 2.5.

Анализ  прочих показателей финансовой устойчивости организации

Показатель	Значение показателя		Изменение показателя  (3-2)	Описание показателя и его нормативное значение
	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода
1. Коэффициент автономии	-0,77	-0,81	-0,04	Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Рекомендованное значение: >0,5 (обычно 0,6-0,7)
2. Финансовый  леверидж	-0,43	-0,45	-0,01	Отношение собственного капитала к заемному. Оптимальное значение: 1.
3. Коэффициент покрытия инвестиций	-0,77	-0,81	-0,04	Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала.  Нормальное значение в мировой практике: ок. 0,9; критическое – <0,75.
4. Коэффициент маневренности собственного капитала	1,01	1,01	-0,01	Отношение собственных  оборотных средств к источникам собственных и долгосрочных заемных средств. Отношение должно быть, как минимум, положительное.
5. Коэффициент мобильности оборотных средств	0,99	0,99	+0,01	Отношение оборотных  средств к стоимости всего  имущества.
6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов	-0,86	-0,87	-0,01	Отношение собственных  оборотных средств к величине материально-производственных запасов.  Нормативное значение: не менее 0,5
7. Коэффициент обеспеченности текущих активов	-0,79	-0,82	-0,04	Отношение собственных  оборотных средств к текущим  активам.  Нормативное значение: не ниже 0,1
8. Коэффициент краткосрочной задолженности	1	1	–	Отношение краткосрочной  задолженности к сумме общей задолженности.

 

Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода составило -0,81, что значительно ниже общепринятого в мировой практике значения.

Коэффициент маневренности  собственного капитала показывает, какая  часть собственных средств организации  находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на последний день анализируемого периода составило 1,01. Считается, что хорошая устойчивость организации характеризуется значением коэффициента 0,5 — 0,6. Однако на практике норматив для этого показателя не определен, поскольку сильно зависит от сферы деятельности организации.

Итоговое значение коэффициента обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами (-0,87) показывает, что материально-производственные запасы фактически приобретены за счет заемных средств, поскольку у ООО «МПС системы» предназначенные для этого собственные оборотные средства отсутствуют.

Коэффициент краткосрочной  задолженности ООО «ТЭС» показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной

Далее рассмотрим табл. 2.6, в которой приведен расчет коэффициентов ликвидности.

На последний  день анализируемого периода значение коэффициента текущей ликвидности (0,55) не соответствует норме. При этом нужно обратить внимание на имевшее место в течение анализируемого периода негативное изменение — коэффициент текущей ликвидности снизился на -0,01. Значение коэффициента быстрой ликвидности (0,03) также оказалось ниже допустимого. Это означает, что у ООО «ТЭС» недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (-0,01) ниже допустимого предела (0,2).

Таблица 2.6.

Расчет  коэффициентов ликвидности

Показатель  ликвидности	Значение показателя		Изменение показателя  (гр.3 - гр.2)	Расчет, рекомендованное  значение
	на начало отчетного  периода, тыс. руб.	на конец  отчетного периода, тыс. руб.
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	0,56	0,55	-0,01	Отношение текущих  активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >2,0
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	0,05	0,03	-0,02	Отношение ликвидных  активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >1,0
3. Коэффициент  абсолютной ликвидности	0,01	0,01	+0,01	Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >0,2

 

 

При этом с начала периода коэффициент абсолютной ликвидности практически не изменился.

Как видно из «Отчета о прибылях и убытках», за полугодие 2010 г.

 организация  получила прибыль от продаж  в размере 201 тыс. р., что равняется 7,6% от выручки. В прошлом периоде, наоборот, имел место убыток в сумме 13 тыс. р.

По сравнению  с прошлым периодом в текущем  году увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 2504 и 2290 тыс. р. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+1841,2%) опережает изменение расходов (+1536,9%).

Изучая расходы  по обычным видам деятельности, следует  отметить, что организация как  в прошлом году учитывала общехозяйственные  расходы в качестве условно-постоянных, относясь их по итогам отчетного периода на счет реализации. Это и обусловило отсутствие данного показателя за отчетный период в форме № 2.

Убыток от прочих операций в течение рассматриваемого периода составил 6 тыс. р., что на 7 тыс. р. меньше, чем сальдо прочих доходов-расходов за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 3% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Основные финансовые результаты деятельности ООО «ТЭС» в течение рассматриваемого периода приведены в табл. 2.7.

Анализ показателя чистой прибыли по данным формы № 2 во взаимосвязи с изменением показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы № 1 позволяет сделать вывод, что в 2010 г. организация погашала убытки прошлых лет либо отражала прибыль, не связанную с результатом от продаж и прочих операций в сумме 90 тыс. р.

 

Таблица 2.7.

Основные финансовые результаты деятельности ООО «ТЭС»

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.		Изменение показателя
	За отчетный   период	За аналогичный  период   предыдущего года	тыс. руб.   (гр.2 - гр.3)	± %  ((2-3) : 3)
1. Выручка от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг	2640	136	+2504	+19,4 раза
2. Расходы по  обычным видам деятельности	2439	149	+2290	+16,4 раза
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	201	-13	+214	+17,5 раза
4. Прочие доходы	–	–	–	–
5. Прочие расходы	6	-1	+7	+8 раз
6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	-6	1	-7	-6 раз
7. Прибыль до  уплаты процентов и налогов	195	-12	+207	+18,3 раза
8. Изменение  налоговых активов и обязательств, налог на прибыль	-48	–	-48	–
9. Чистая прибыль  (убыток) отчетного периода (3+6+8)	147	-12	+159	+14,3 раза

 

Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности данных об отложенных налоговых активах  и обязательствах, организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», что допустимо для субъектов малого предпринимательства.

Ниже приведена  табл. 2.8, в которой даются показатели анализа рентабельности.

Все три показателя рентабельности за отчетный период, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности.

 

Таблица 2.8.

Анализ  рентабельности

Показатели  рентабельности	Значения показателя (в копейках)		Изменение,  коп.   (гр.2 - гр.3)
	за отчетный период 2010 г.	за аналогичный   период прошлого года
1. Величина прибыли  от продаж на каждый рубль,  вложенный в производство и  реализацию продукции (работ, услуг)	8,2	-8,7	+16,9
2. Величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки от реализации (рентабельность продаж)	7,6	-9,6	+17,2
3. Величина прибыли  до налогообложения на рубль всех расходов организации	6	-8,1	+14,1

 

Рентабельность  продаж в отчетном периоде составила 7,6%. Более того, имеет место рост рентабельности продаж по сравнению с аналогичным периодом 2009 г. (+17,2%).

Показатель  рентабельности, рассчитанный как отношение  прибыли до налогообложения к  совокупным расходам организации, составил 6%. Это значит, что с каждого рубля, израсходованного в течение первого полугодия в рамках финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТЭС», было получено 6 коп. прибыли. За аналогичный период 2009 г., напротив, был получен убыток. Таким образом, прирост показателя составил 14,1 коп. с рубля совокупных затрат.

Рентабельность  использования вложенного в предпринимательскую  деятельность капитала представлена в табл. 2.9.

 

Таблица 2.9.

Рентабельность использования  вложенного в предпринимательскую  деятельность

Показатель  рентабельности	Значение показателя в отчетном периоде, %	Расчет показателя
Рентабельность производственных фондов	18,7	Отношение прибыли  от продаж к среднегодовой стоимости основных средств и материально-производственных запасов
Рентабельность  активов (ROA)	12,7	Отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов
Рентабельность собственного капитала (ROE)	–	Отношение чистой прибыли к среднегодовой величине собственного капитала