Правила проведения инвентаризации и оформления ее результатов

Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов излишки МПЗ приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится: в коммерческих организациях — на финансовые результаты, в некоммерческих организациях — на увеличение доходов.

На предприятии с  большими объемами производства для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств целесообразно создавать рабочие инвентаризационные комиссии. В состав рабочий инвентаризационной комиссии входят: руководитель предприятия и его заместитель (та)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Сведения о фактическом наличии  имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются инвентаризационные описи (акты инвентаризации) не из членов инвентаризационной  комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акт обмеров, технические расчеты и ведомость отвесов прилагают к описи.

Для документального оформления инвентаризации и отражения ее результатов применяются  унифицированные формы первичной  учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету четного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» выявленные в результате инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Последний может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно - материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В том случае, если после  зачета по пересортице, все же оказалась  недостача является прибыль, оставшаяся в расположении предприятия, или резервные фонды. Таким образом, некомпенсированные материально ответственными лицами недостачи товарно-материальных ценностей или потери от их порчи списываются за счет прибыли или резервных фондов. При этом дебетуется счет 99 « Прибыли и убытки» или 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 73 «Расчеты проведенных в этом году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, оформление результатов инвентаризации

 

1.  инвентаризация основных средств

 

Для уточнения данных о наличии основных средств в  сроки, установленные руководством предприятия, проводится их инвентаризация. Материально ответственные лица проверяют их фактическое наличие в местах эксплуатации или хранения. Результаты проверки записываются в «Инвентаризационную опись основных средств» (форма № инв.-1). В бухгалтерии фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения⁵. Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер по ним. Это оформляется протоколом, который представляется руководителю для утверждения. На основании этого производится отражение выявленных отклонений в бухгалтерском учете. Излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в бюджетных организациях — на увеличение финансирования. Для этого будет составлена следующая проводка:

дебет счета 01 «Основные средства»;

кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

Недостачи или порча  объектов основных средств возмещаются  за счет виновных лиц и отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

- первоначальная стоимость:

дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

кредит счета 01 «Основные средства»

- сумма износа:

дебет счета 02 «Износ основных средств»

кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

- остаточная стоимость:

дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

Если установлены конкретные виновники, то недостающие или испорченные  основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба, и оформляют бухгалтерской проводкой:

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают проводкой:

дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

кредит счета 83 «Доходы будущих периодов»

В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал  во взыскании с них стоимости  недостающих объектов, убытки относятся на финансовые результаты, а в организациях, состоящих на бюджете или финансировании собственников,- на уменьшение финансирования.

 

2. инвентаризация финансовых вложений

 

Инвентаризация финансовых вложений проводится способом сопоставления реквизитов каждой ценной бумаги с данными описей (книг и реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Цель инвентаризации финансовых вложений – установить предоставленные другим предприятиям займы и проверка реальных затрат в ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы, предоставленные другим организациям должны подтверждаться документами. В ходе проверки фактического наличия ценных бумаг материально ответственные лица фиксируют:

- правильность оформления ценных бумаг

- своевременность и полноту отражения доходов по ценным бумагам в бухгалтерском учете

- сохранность ценных бумаг

- действительность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг

Недостача ценных бумаг оформляется  бухгалтерской проводкой:

дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

кредит счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

 

3. инвентаризация товарно-материальных ценностей

 

Положение о бухгалтерском  учете и отчетности обязывает  предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров, производственных и прочих запасов) в порядке расположения ценностей в помещении и заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Основная цель инвентаризации –  выявление фактического наличия  товарно-материальных ценностей в  натуральном и стоимостном выражении. В ходе инвентаризации проверяются:

- сохранность товарно-материальных  ценностей

- правильность их хранения, отпуска, состояния весового и измерительного инструмента

- порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей

Инвентаризация производиться путем сверки остатков по местам хранения материально ответственными лицами. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия. Для выявления результатов может использоваться книга остатков материалов. Расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по тем видам товарно-материальных ценностей, по которым имеются расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета и оцениваются по фактической себестоимости.

Ценности, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общезаводских расходов и отражают бухгалтерском учете проводкой:

дебет счетов 10 «Материалы»  и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,

кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Недостача товарно-материальных ценностей списывается на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей. В зависимости от суммы недостачи составляют следующие бухгалтерские проводки:

- сумма недостачи в пределах  норм естественно убыли относится  на издержки производства:

дебет счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- сумма недостачи сверх  норм естественной убыли относится на материально ответственных лиц:

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия и оформляются проводкой:

дебет счета 80 «Прибыли и  убытки»;

кредит счетов 10 «Материалы»  и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

На предприятиях недостача  и потери от порчи ценностей, когда  конкретные виновники не установлены, относятся на затраты производства.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же как и по материалам. Когда происходит инвентаризация продукции отгруженной, но не оплаченной и находящейся на складе у другой организации, то материально ответственные лица проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально  ответственных лиц (в пути, товары отгруженные) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами. Товары, находящиеся в пути оформляются расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, отгруженные товары – копиями предъявленных покупателями документов, находящиеся на складе других организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.⁶

 

4. инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей

 

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства предстоящих затрат по ремонту предметов проката и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов РФ и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.

Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих и служащих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим и служащим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год).

Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих и служащих с кредита счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукции суммы дополнительной заработной платы.

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, идентичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

Инвентаризация резерва  сомнительных долгов, созданного у организации, состоит из проверки обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Недостачи за счет начисленных  резервов предстоящих затрат, если они приняты за счет предприятия, списываются проводкой:

- дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

- кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

 

5. инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности

 

Инвентаризация кассы  производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 и сообщенного письмом Центрального банка России от 4 октября 1993 г. № 18.

Инвентаризация кассы проводится путем подсчета материально ответственными лицами фактического наличия денежных знаков, ценных бумаг, почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, а также авиабилетов, путевок в санатории и дома отдыха.

Если денежные средства находятся в пути, то инвентаризация производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка или почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на выдачу выручки инкассаторам банка.

При условии, если денежные средства находятся на расчетных, валютных или специальных счетах банка, то сверяется остаток сумм, числящихся на этих счетах в бухгалтерии с данными выписок банка.