Отчётность акций

     Признание ОНА в учете отражается записью:

     Дт 09Кт 68.

     В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах:

     Дт 68Кт09.

     ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается так:

     Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 09 "ОНА".

     В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету активами (разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09). Таким образом, показатель ОНА может получиться как с положительным, так и с отрицательным значением. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) (строка142) - сумма отложенного налога на прибыль, которая не приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет.

     Признание ОНО в учете отражается записью:

     Дт 68 Кт 77 "ОНО".

     В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога на прибыль:

     Дт 77 Кт68.

     ОНО, списанные за счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражаются так:

     Дт 77 Кт 99.

     В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток), и наоборот.

     Текущий налог на прибыль (строка 150) - это сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

     Информация о ПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается справочно. При этом под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль и не признается в следующих налоговых периодах:

     Дт 68 Кт99.

     По отдельной строке (вводится организацией самостоятельно) могут отражаться суммы штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п. В учете подобные операции отражаются записью:

     Дт 99 Кт68, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

     Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) - определяется расчетным путем:

      Строка 190 = строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150.

      Данный показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами).

     На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3 000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7 500 шт.

      Количество обыкновенных акций (КОА) = 15 000 * 6 + 12 000 * 2 + 19 500*4 = 192 000/12 = 16 000 шт.

     Если чистая прибыль равна, 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 / 16 000 = 30 руб.

      Разводненная прибыль на акцию (строка202) - величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Уменьшение прибыли приходящееся на одну акцию может произойти в результате: конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привелегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции; исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости; дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п.

     Чистая прибыль организации = 480 000 руб. Средневзвешенное КОА в обращении = 16 000 шт. Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции = 1 000 шт.

     Выплата процентов по облигациям 20 руб. * 1 000шт. = 20 000 руб.

     КОА в результате конвертации облигаций = 16 000 шт. + 1 000 шт. * 1,5шт. = 17 500 шт.;

      БПА = 480 000 руб. / 16 000 шт. = 30 руб.;

     Разв. ПА = 500 000 руб. /17 500 шт. = 28,57 руб.

2.4 Приложение к бухгалтерскому балансу

 

     Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из разделов.

     Раздел "Нематериальные активы"

      Этот  раздел состоит из двух таблиц. Таблицы  «Нематериальные активы» - расшифровочные таблицы к статье баланса «Нематериальные активы». В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. Причем названия строк в ней соответствуют видам НМА, которые указаны в п.4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по НМА.

      Порядок заполнения этого раздела зависит  от того, как организация учитывает  суммы начисленной амортизации.

      Раздел "Основные средства"

      Раздел  состоит из двух таблиц. В первой отражается информация о движении собственных основных средств организации, а во второй - о суммах начисленной амортизации, стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду. 

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

      В этом разделе отражаются сведения о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности и суммы начисленной по ним амортизации. Для этого используются данные аналитического учета по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и соответствующим субсчетам счета 02 "Амортизация основных средств".

      Этот  раздел посвящен имуществу, которое  сдают во временное пользование  другим фирмам или гражданам для  получения дохода. Здесь приводятся сведения об основных средствах, переданных в лизинг, и ценностях, предоставляемых по договору проката. 

      Поступление доходных вложений отражается по первоначальной стоимости в том же порядке, что  и основные средства. Показатели, характеризующие  выбытие доходных вложений, указываются  в круглых скобках.

      Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"

      Здесь раскрывается информация о стоимости  завершенных НИОКР, которые не относятся  к нематериальным активам. Это результаты НИОКР, которые не подлежат госрегистрации или не зарегистрированы в установленном порядке.

      Для заполнения сведений о поступлении  и выбытии таких активов используются данные субсчета "Расходы на НИОКР" счета 04. Показатели графы "Списано" заключаются в круглые скобки.

      Справочно в этом разделе указываются суммы  расходов:

- по  незаконченным НИОКР (дебетовый  оборот субсчета "Выполнение НИОКР"  счета 08);

- на  выполнение НИОКР, не давших  положительных результатов, которые  списаны на внереализационные  расходы (в дебет счета 91).

      Расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат на приобретение. Для учета подобных расходов используется счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", к которому открывают субсчет "Выполнение НИОКР".

      Если  же работы завершены, но не дали положительных результатов, расходы по ним в бухучете НУЖНО списать на прочие расходы. Эту сумму за отчетный и предыдущий годы отразить в последней строке данного раздела.

      Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов" 

      Этот  раздел предназначен для организаций, которые проводили в отчетном году горно-подготовительные работы, осуществляли поиск месторождений, разведку полезных ископаемых.

      Для его заполнения используются данные субсчета "Расходы на освоение природных  ресурсов" счета 97 "Расходы будущих  периодов". При этом суммы расходов расшифровываются по объектам (проектам).

      В справочной строке раздела отражается сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, которая  в отчетном году списана со счета 97 на внереализационные расходы (в  дебет счета 91).

     Раздел "Финансовые вложения"

     Здесь отражается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях  организации в отчетном году. Названия строк раздела соответствуют  видам финансовых вложений, которые  предусмотрены ПБУ 19/02.

     В этом разделе подробно отражаются показатели строк 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения" Бухгалтерского баланса (для их учета используется счет 58).

     Показатели  этого раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Депозитные счета".

     Данные  в форме N 5 приводятся по видам финансовых вложений:

     - вклады в уставные капиталы  других организаций (в том числе  дочерних и зависимых обществ);

     - покупка государственных и муниципальных ценных бумаг;

     - приобретение ценных бумаг других  организаций (облигаций, векселей  и др.);

     - выдача займов другим организациям  и гражданам;

     - открытие депозитных вкладов  в банках;

     - прочие.

     Финансовые  вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, показываются по рыночной стоимости. В том случае, если такую стоимость определить невозможно, они отражаются по первоначальной стоимости.

     Раздел "Дебиторская и  кредиторская задолженность"

     В этом разделе приводится расшифровка сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности.

     При заполнении данных о дебиторской  задолженности организации показатели для строк "Расчеты с покупателями и заказчиками" рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62. Показатели для строк "Авансы выданные" формируются на основе дебетового сальдо счета 60 субсчет "Авансы выданные". В составе прочей дебиторской задолженности указываются дебетовые остатки на счетах 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по взносам в уставный капитал" и др.

     Если  организация не создавала резервы  по сомнительным долгам, показатели строки "Итого" по дебиторской задолженности (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса за отчетный год.

     При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность, отражаемая в балансе, уменьшается на сумму резерва. В этом случае она не будет совпадать с суммой дебиторской задолженности, отраженной в форме N 5.

     При заполнении данных о кредиторской задолженности  используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и пр.

     Показатель  строки "Итого" по кредиторской задолженности  должен быть равен сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств, отраженных в разд.IV и V бухгалтерского баланса за отчетный год (за минусом показателей строк 515, 640 и 650).

     Раздел "Расходы по обычным  видам деятельности (по элементам затрат)"

     Здесь расшифровывается сумма расходов по обычным видам деятельности, а также указываются суммы изменения остатков НЗП, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы.