Отчет о прибылях и убытках его целевая направленность в современной экономике

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с  установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям “Прочие операционные доходы”  или “Прочие операционные расходы” раздела. При этом по статье “Прочие  операционные расходы” отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям “Проценты  к получению”, “Доходы от участия  в других организациях”. В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям “Проценты  к получению” или “Доходы от участия в других организациях”. Организацией должны быть даны соответствующие  пояснения по данному вопросу.

В частности, по статье “Прочие  операционные доходы” отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При  этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов  по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта  в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов  или расходов. По статье “Прочие  операционные доходы” отражается также  сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование  имущество или возврат имущества  при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).

При выбытии основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с  продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье “Прочие  операционные расходы”. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

При этом по статье “Прочие  операционные доходы” подлежит отражению  сумма дохода, определенная к получению  в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц).

В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру  факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации  или правила бухгалтерского учета  не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению  к существующим доходам.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине  невозможности использования ввиду  непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление  активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежат отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

По статье “Прочие операционные расходы” также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

По статье “Внереализационные доходы” в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки актива (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

По статье “Внереализационные расходы” в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По статье “Внереализационные расходы” в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценки в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки актива (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие  в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По статье “Налог на прибыль  и иные аналогичные обязательные платежи” отражается сумма налога на прибыль (доход).

При составлении налоговых  расчетов организация должна привести показатели бухгалтерской отчетности в соответствие с требованиями налогового законодательства. Следовательно, в  зависимости от того, как отражены в бухгалтерском учете те или  иные операции, они должны быть соответствующим  образом скорректированы для  правильного определения налогооблагаемой прибыли отчетного периода. Указанная  корректировка отражается в Справке  о порядке определениях данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”.

Основными документами, на основании  которых формируется выручка  и себестоимость продукции (работ, услуг), для целей налогообложения, являются Закон Российской Федерации  от 27.12.1991 года № 2116-1 “О налоге на прибыль  предприятия и организаций”, Инструкция МНС России от 15.06.2000 г. № 62 “О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” и Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 г. № 552.[3]

При этом следует иметь  в виду, что вновь введенные  строки в Справку не устанавливают  никаких новых налоговых обязательств для налогоплательщиков, не вводят новых объектов налогообложения, а предназначены для корректировки показателей бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету, вступивших в силу с отчетности 2000 года. Корректировки в Справке производятся без отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Чистая прибыль организации  за отчетный период или убыток формируется  исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния  на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения.

По статье “Чрезвычайные  доходы”, в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков  от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов.

По статье “Чрезвычайные  расходы” отражаются, например, стоимость  утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших  в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию  объектов основных средств и пр.[2]

 К отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 г. № 29н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 14 апреля 2000 г. № 2777-ЭР Приказ в государственной регистрации не нуждается). Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.[8]

Любая существенная для пользователей  бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию  в пояснительной записке.

В разделе “Расшифровка отдельных прибылей и убытков” отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного  периода, в сравнении с данными  за аналогичный период предыдущего  года. Организации могут принять  решение предоставлять данные об отдельных прибылях и убытках  в виде расшифровок к соответствующим  статьям отчета (“в том числе” или  “из них”).

Данные, характеризующие  расходы организации по обычным  видам деятельности, в группировке  по элементам затрат подлежат отражению  в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

2. Организация формирования показателей отчетности о прибылях и убытках.

Изменение структуры Отчета о прибылях и убытках в первую очередь связано с введением  в действие с 1 января 2000 года ПБУ 9/99 “Доходы организации”.

Начиная с отчетности за I квартал 2000 года все доходы и расходы организации подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы. ПБУ 9/99 и 10/99 подразделяют доходы и расходы организации на две большие группы: доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы, причем операционные и внереализационные доходы и расходы входят в состав прочих.

Доходы организации раскрыты в ПБУ 9/99 “Доходы организации”. В нем дано новое определение  доходам. “Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества)”.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей  деятельности, вида доходов и условий  их получения.

1. Формирование показателей отчетности о доходах по обычным видам деятельности.

 Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов, на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, когда это  не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.