Особливості обліку розрахунків з бюджетом в умовах використання комп'ютерної техніки

Передача об'єкта основних фондів в оперативний лізинг не змінює балансової вартості груп основних фондів орендаря, ні в орендодавця, а також не спричинює податкову амортизацію об'єкта оперативного лізингу (оренди) в орендаря.

Таблиця 4.3.

Кореспонденція рахунків з обліку зносу основних засобів.

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Нараховано амортизацію основних фондів підприємством, що не використовує рахунки класу 8 «Витрати за елементами»: А) об'єктів виробничого призначення	23 «Виробництво» 91 «Загальновироб- ничі витрати»	131 «Знос основних засобів»
	Б)об'єктів загальногосподарського	92 «Адміністративні витрати»
	В) об'єктів, що забезпечують збут продукції	93 «Витрати на збут»
	Г) об'єктів, що використовують для  виконання наукових досліджень та розробок	941 «Витрати на дослідження та розробки»
	Д) об'єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення	949 «Інші витрати операційної діяльності»
	Е) об'єктів, що використовуються для  ліквідації наслідків стихійних  лих, техногенних катастроф, аварій	99 «Надзвичайні витрати»
2	Нараховано амортизацію основних засобів підприємством, що використовує рахунки класу 8 «Витрати за елементами»	83 «Амортизація»	131 «Знос основних засобів»

Балансова вартість відповідної групи  основних фондів зменшується на вартість основних фондів, які надаються платником податку у фінансовий лізинг (оренду) у порядку, передбаченому для продажу основних фондів. При цьому лізингоотримувач (орендо- дар) збільшує балансову вартість відповідної групи основних фондів.

За даними ТОВ «Джапан сервис»  за даними баланса основні засоби складають 1700 грн, амортизація на ці засоби не нараховується.

 

 

5. Облік нарахування та сплата до бюджету податку на прибуток

 

Платник податку ТОВ «Джапан  сервис» самостійно визначає суму податку, що підлягає сплаті. З податку на прибуток використовують чотири податкові  періоди. А саме календарний квартал, календарне півріччя, календарні три квартали, календарний рік.

Податковий період починається  з першого календарного дня податкового  періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду, крім виробників сільськогосподарської продукції, для яких річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного (бюджетного) року.

У разі, коли платник податку береться на облік податковим органом всередині  податкового періоду, перший звітний  податковий період розпочинається з  дати, на яку припадає початок такого обліку, та закінчується останнім календарним  днем наступного податкового періоду. Якщо ж платник податку ліквідується, то останнім податковим періодом вважається період (що закінчується днем такої  ліквідації), на який припадає дата такої  ліквідації.

Основним методом податкового  обліку, що застосовується в оподаткуванні  прибутку підприємств, є метод «першої  події».

Датою збільшення валових витрат ТОВ  «Джапан сервис»є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого  відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• або дата списання коштів із банківських рахунків на оплату товарів (робіт, послуг) чи день видачі коштів з каси - в разі придбання товарів за готівку;
• або дата оприбуткування товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання результатів робіт (послуг).

Датою збільшення валового доходу ТОВ  «Джапан сервис» є дата, яка  припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок, або дата оприбуткування готівки в касі;

- або дата відвантаження товарів,  а для робіт (послуг) - дата фактичного  надання результатів робіт (послуг).

Процес нарахування податку  на прибуток включає такі етапи:

1. Визначають сукупний валовий доход.

Сукупний валовий доход - це доход  від усіх видів діяльності, отриманий  платником податку протягом звітного періоду. Сукупний валовий дохід ТОВ «Джапан сервис» за 2008 рік становив 2306343 грн (дод. Д1).

2. Коригують сукупний валовий доход, зменшуючи його на суму доходів, які за змістом підлягають виключенню зі складу валових доходів для оподаткування, тобто визначають скоригований валовий доход. На даному підприємстві із валового доходу нічого не вираховують, тому сума залишається 2306343 грн (дод. Д1). Зменшують скоригований валовий доход на суму валових витрат та на суму амортизаційних відрахувань. Вони відповідно становлять 2268468 та 0 (тому що амортизація на основні фонди не нараховується). Загальну суму оподатковуваного прибутку визначають за формулою:

ОП = СВД- (ЗВВ - В) -(АВ - А),

де ОП- оподатковуваний прибуток;

СВД— скоригований валовий доход;

ЗВВ — загальна сума валових витрат;

В - витрати, що підлягають виключенню зі складу валових витрат для оподаткування;

АВ - амортизаційні відрахування;

А - сума амортизаційних відрахувань, що підлягають виключенню для оподаткування [10, с. 127-128].

Тобто: ОП = 2306343 - 2268468 = 37875 грн (дод. Д1).

Податок, що підлягає сплаті до бюджету, визначається за формулою:

Епп = ОП * Спп - АВ - Пп,

де Епп - сума податку з прибутку, яка підлягає сплаті до бюджету;

ОП - об'єкт оподаткування - оподатковуваний  прибуток;

Спп - ставка податку на прибуток;

АВ - авансовий внесок (внесок), що сплачується  при виплаті дивідендів;

Пп - плата за патент (якщо підприємство здійснює ті види діяльності, які підлягають патентуванню) [6, с. 397-398].

Тобто Епп = 37875 * 25% = 9469 грн

Сплату податку на прибуток може проводити тільки сам платник. Суми по податку на прибуток ТОВ «Джапан сервис» збираються на субрахунку 6416 «Податок на прибуток» (дод. Д2). Рахунок 64 є пасивним, по кредиту відображається збільшення, а по дебету цього рахунка зменшення податкового зобов'язання. Надміру внесені до бюджету суми податку, що нараховані за звітний період наростаючим

підсумком з початку року, зараховуються  до наступних платежів або повертаються платникові податку, не пізніше десяти робочих днів від дня одержання  письмової заяви такого платника податку.

Відповідальність за правильність нарахування, своєчасність сплати податку  та дотримання податкового законодавства  несе платник податку у порядку  та розмірах, визначених законом [6, с. 399-405].

Нарахування податку на прибуток у  бухгалтерському обліку може бути відображене у такий спосіб:

а) у сумі податку, що належить сплатити до бюджету, за даними податкового обліку:

Дт 98 «Податки на прибуток»                                       9469(дод.Д1)

Кт 641 «Розрахунки по податках»

б) у сумі, що зменшує відстрочені податкові активи:

Дт 98 «Податки на прибуток»

Кт 17 «Відстрочені податкові активи»

в) у сумі податку, що підлягає сплаті в майбутніх періодах:

Дт 98 «Податки па прибуток»

Кт 54 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Тимчасова різниця між обліковою  й податковою базами оцінки відображається по Д-ту 17 «Відстрочені податкові активи» із К-та 641 «Розрахунки по податках і платежах». У наступних звітних періодах сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню, списується в зменшення сальдо рахунка 17:

Дт 17 «Відстрочені податкові активи» 

Кт 641 «Розрахунки по податках».

Поточні податкові зобов'язання за наявності сальдо рахунки 54 нараховуються  по Д-ту 54 «Відстрочені податкові зобов'язання»  із К-та 641 «Розрахунки по податках».

Податок на прибуток ТОВ «Джапан  сервис», що підлягає сплаті до бюджету, показується по дебету 98 "Податок на прибуток" (дод. ДЗ) із кредиту 641 "Розрахунки по податках". При відображенні податку на прибуток на рахунках бухгалтерського обліку потрібно мати на увазі, що податок на прибуток, розрахований відповідно до облікової політики підприємства, може відрізнятися від податку на прибуток, визначеного за чинним законодавством. Таке положення обумовлене розбіжностями у визначенні витрат періоду й валових витрат, облікового доходу й валового доходу, різними підходами до переоцінки активів у бухгалтерському й податковому обліку тощо [14, с. 96-98].

Податок за звітний період сплачується  до відповідного бюджету в строк, визначений законом для квартального податкового періоду платіжним дорученням (дод. Д4).

Платники податків зобов'язані  у строки, визначені законом, подати до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності. Згідно із законом, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значейня об'єкта оподаткування (з врахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового періоду. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з врахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року в складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

За звітні квартал, півріччя та три  квартали платники подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну (дод. Д1).

Якщо платник податку вважає за доцільне роз'яснити окремі результати фінансово-господарської діяльності, зазначені у податковій декларації, то він може надіслати податковому органу таке пояснення, складене у довільній формі.

Через відсутність методології  поєднання бухгалтерського й  податкового обліків на законодавчому рівні положення П(С)БО 17 приймаються як основні для вирішення проблеми поєднання. Проте реалізувати на практиці подолання цього стандарту можна лише за допомогою «домислювання» та професійної кмітливості бухгалтера.

Рівність облікового (отриманої  за обліковими даними) і податкового  прибутків, у принципі, можливе. Одначе занадто вже значними в нас є розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком, тому таке буває дуже нечасто.

Відповідно до Закону України «Про порядок погашення зобов'язань  платників податків перед бюджетами  та державними цільовими фондами», квартальні та піврічні податкові декларації з податку на прибуток подають протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу (півріччя), а річна декларація - протягом 60 днів за останнім календарним днем звітного року.

Підприємства мають право не пізніше ніж за 10 днів до закінчення терміну подання документів надіслати  їх податковому органу поштою, з  повідомленням про вручення за порядком оформлення зазначених поштових відправлень, встановленим Кабінетом Міністрів  України.

Сплата податку на'прибуток за базовою  ставкою 25% чи за пільговою ставкою здійснюється не пізніше 10 днів після подання звітності.

Підприємство ТОВ «Джапан сервис»  зобов'язане самостійно сплатити податок  на прибуток до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним  кварталом.

Платіжні доручення на перерахування  до бюджету податку підприємства подають до банківських установ до настання терміну платежу (дод. Д4). Якщо було не вчасно сплачено податкове зобов'язання, то ДГП або ДПА повідомляє платника податку про це. Контролюючий орган виносить податкове повідомлення-рішення, що відповідно до акта перевірки встановлено порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на прибуток (дод. Д5).

Сплата податку до бюджету відображається проводкою:

 Д-т 64 «Розрахунки за податками  й платежами»            7549 грн (дод.Д4)

К-т 31 «Рахунки в банках»

Протягом кварталу підприємства, за винятком нерезидентів та виробників сільськогосподарської продукції, сплачують авансові внески податку до бюджету за перший та другий місяці кварталу.

Авансові внески нараховують за відповідними ставками від прибутку, який визначають зменшенням суми скоригованого  валового доходу на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань з урахуванням особливостей оподаткування підприємств та громадських організацій інвалідів, підприємств-виробників спеціальних продуктів дитячого харчування, інноваційних центрів, та особливостей перенесення збитків на наступні податкові періоди.

Розрахунки авансових внесків  підприємства здійснюють самостійно, без подання податкової декларації. Повідомлення про результати таких розрахунків надають податковому органу протягом 20-ти календарних днів за останнім днем відповідного місяця. Штрафні санкції за відхилення розмірів сплачених авансових внесків від розмірів внесків, перерахованих за результатами звітного кварталу, не застосовують.

Крім зазначених санкцій, після  закінчення встановлених термінів погашення  узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховують  пеня, починаючи з таких термінів: