Особливості обліку розрахунків з бюджетом в умовах використання комп'ютерної техніки

У наш час податки, з одного боку, забезпечують фінансову базу держави, а з іншого, що дуже важливо, - виступають головним знаряддям реалізації її економічної  політики. Звичайно, держава має  в своєму розпорядженні цілий  ряд інструментів для вирішення  протиріч, які виникають у суспільстві. Але провідне місце серед них посідає "саме політика держави в галузі оподаткування. Податки в руках держави повинні стати основним інструментом державного регулювання економіки, формування доходів бюджету, стимулювання науково-технічного прогресу, обмеження росту цін та рівня інфляції.

Основу податкової системи України, утворюють податки, аналогічні тим, які становлять ядро податкових систем більшості сучасних розвинутих країн, що є свідченням загальної закономірності уніфікації оподаткування. До основних належать податок на прибуток підприємств, податок на прибуток з фізичних осіб, податок на додану вартість, акцизний збір і мито. Крім, основних, податкова система України включає деякі менш значущі у фіскальному відношенні податки (податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, податок на промисел, плату (податок) за землю та ін.), а також низку зборів.

Податки, збори та обов'язкові платежі  встановлюються Верховною Радою  України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим. Ставки, механізм стягнення податків, зборів та обов'язкових платежів, за виключенням мита, а також пільги в оподаткуванні не можуть бути встановлені та змінені іншими законами України, крім законів з питань оподаткування [4, с. 18-21].

Таблиця 1.1

Структура податкової системи України (2002-2007 рр.), %

Види податків	2002	2003	2004	2005	2006	2007
Прямі податки, усього	35,6	37,6	35,2	34,7	38,1	34,6
У тому числі:
— податок на прибуток підприємств	22,3	29,6	21,5	19,0	18,2	14,9
— прибутковий податок із громадян	12,0	7,0	10,1	11,5	14,6	15,8
— земельний і майновий податки	1,4	1,0	3,6	4,2	4,3	3,9
Непрямі податки, усього	44,3	32,1	28,4	31,2	29,8	26,4
У тому числі:
— податок із доданої вартості	39,1	26,7	24,3	24,1	21,5	18,7
— акцизний збір	4,7	3,5	2,5	4,2	5,1	4,4
— мито	0,5	1,7	1,6	2,9	3,2	3,3
Внески у фонди соціального  страхування	19,2	25,1	34,4	30,1	29,2	33,9
Інші податки	0,9	5,2	2,0	4,0	3,9	5,1

Наведені дані свідчать про те, що податкова структура в Україні  поступово наближається до тієї, що склалася на даний час у країнах  із розвиненою ринковою економікою. Відхилення, що виявляються в процесі порівняльного  аналізу, більше пов'язані з національними  й історичними особливостями  в підходах до оподаткування, ніж з економічними відмінностями. У співвідношенні окремих груп і видів податків немає яких-небудь надзвичайних аномалій.

Позитивною з погляду загальновизнаних у світі пропорцій у структурі  податкових систем є тенденції до зростання питомої ваги індивідуального прибуткового податку і зниження частки корпоративного. Так, якщо в 2003 р. податок на прибуток підприємств становив 29,6 %, а прибутковий податок із населення - 7,0 %, то в 2007 р. уже відповідно 14,9 і 15,8 %. При цьому тенденція до зниження ролі одного податку і підвищення ролі другого є стабільною і постійною. Те, що вдалося зробити у сфері вдосконалення податкової структури України за такий короткий період, є безперечним успіхом у реструктуризації державних фінансів, їх адаптації до умов ринкових відносин.

У цілому позитивно можуть бути оцінені  і чинники, що визначили ці зміни. Так, зниження питомої ваги податку  на прибуток насамперед обумовлено охарактеризованим раніше зниженням рівня ставок податку, а також звуженням об'єкта оподаткування у зв'язку з переходом до загальноприйнятих у світі стандартів визначення прибутку як різниці між валовими доходами і валовими витратами. Підвищення частки прибуткового податку з населення викликано поступовим зростанням розміру доходів громадян, а не підвищенням ставок оподаткування. Тобто позитивні зміни в податковій структурі відбивають позитивні якісні зрушення в економіці. Можливо, вони не настільки очевидні, як зміни в структурі податкової системи, але вони відчутні і реальні.

Позитивною тенденцією в динаміці структурних змін у податковій системі  України також є підвищення питомої  ваги земельного і майнового податків. Проте тут зміни викликані підвищенням ставок податку з власників транспортних засобів і поліпшенням порядку справляння земельного податку. У разі позитивного вирішення питання щодо введення податку на майно питома вага цього виду оподаткування може трохи підвищитися. Деяке ж підвищення ролі мита пов'язане зі становленням національної економіки. Та й рівень підвищення не настільки високий, щоб можна було говорити про проблеми в митній політиці України.

Глобальна система оподаткування  передбачає оподаткування всіх доходів, незалежно від характеру і джерела їх отримання, за одними пропорціями і прогресивними ставками.

Шедулярна система оподаткування  передбачає оподаткування різних доходів, за характером і джерелом отримання, за різними ставками.

Прибуткове оподаткування існує  у двох основних формах:

оподаткування чистого доходу (прибутку);

оподаткування валового доходу (прибуток + заробітна плата).

Для юридичної особи, яка використовує найману працю, процес оподаткування доходів містить елемент подвійного оподаткування. В основу правильного вибору між оподаткованим ЧД (П) і ВД повинні бути покладені правильні тлумачення власності по даній юридичній особі.

Оподаткування прибутку юридичних  осіб за високими ставками призводить до згортання легальних виробничих потужностей і скорочення ВВП.

Оподаткування прибутку за низькими ставками заохочує інвестиційну діяльність і розширює виробничі можливості.

У практиці існує роздільне і  нероздільне оподаткування прибутку. Роздільне передбачає окреме оподаткування  прибутку, що розподіляється на виплату  дивідендів і доходів по корпоративних  правах, нероздільне - прибутку, що не розподіляється [5, с.45].

Проблема оподаткування, яка є  однією з найболючіших проблем економічного сьогодення України, сягає своїм  корінням в глибоку давнину. Історично  склалося так, що податки були і залишаються  невід'ємним атрибутом держави.

Сьогодні податок на прибуток є  основним прямим прибутковим податком з юридичних осіб.

У світовій практиці податок на прибуток є однією з основних частин бюджету  будь-якої країни.

У більшості країн ставка не є  єдиною визначеною, існують знижені, мінімальні й максимальні ставки податку. Так, максимальні ставки податку  становлять в Німеччині - 50%, Греції - 49%, Франції - 42%, Бельгії і Ірландії - 43%, Італії - 36%, Великобританії, Нідерландах, Іспанії, Португалії - 35%, Люксембурзі - 34%.

Податок на прибуток має свої характерні особливості, які складають його загальну характеристику (рис. 1.1) [6, с. 344-345].

Рис. 1.1. Загальна характеристика податку  на прибуток підприємств.

В Україні ставка податку на прибуток залишалася до 2004 р. незмінною - 30%, але  змінювався підхід до визначення об'єкта оподаткування, тобто прибутку. З 1 січня 2004 р. ставка податку на прибуток встановлена  у розмірі 25% згідно з Законом України «Про внесення змін у Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» [11].

Законом України "Про оподаткування  прибутку підприємств" [13] встановлено методику визначення суми прибутку, що оподатковують. Вона значно відрізняється і від методики визначення прибутку у фінансовому обліку. Методику формування прибутку за різними системами обліку і звітності, зокрема податковою та фінансовою [10, с. 127-128].

Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» [13] прибуток для оподаткування визначається сумою скоригованого валового доходу, одержаного шляхом зменшення суми валового скоригованого доходу (виручки у грошовій та натуральній формах) звітного періоду на суму валових витрат виробництва (безпосередньо пов'язані з одержанням доходу), суму амортизаційних відрахувань.

Як відомо, в податковому обліку використовують поняття «валові  доходи», «валові витрати» та «амортизаційні відрахування».

Валові доходи - це загальна сума доходів  підприємства від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території  України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами. На базовому підприємстві ТОВ «Джапан сервис» валові доходи складаються з виручки від реалізації кондиціонерів та клімат техніки, допоміжних товарів та обслуговуючих послуг (дод. Б1). За період з 01.01.08 по 31.03.09 обороти склали 2512961,74 грн.

Валові витрати - це сума будь-яких витрат підприємства у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як компенсація  вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) підприємством для подальшого використання у власній господарській діяльності. На базовому підприємстві були витрати на придбання товарів (2441917,65 грн), на оплату праці (45220 грн), страхові збори до фонду державного страхування (17380,11 грн) та інші витрати (13168,82 грн) (дод. ВЗ).

Амортизація основних фондів і нематеріальних активів - це поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення та зменшення скоригованого прибутку підприємства у межах норм амортизаційних відрахувань.

Таким чином, об'єктом оподаткування  стала величина (скоригований валовий  дохід), що не збігається з доходом,. Одержаним бухгалтерським фінансовим обліком. Це змусило відмовитися  від раніше діючого Касового методу визначення виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і  відображати реалізацію за методом  нарахування (за подіями), що і вплинуло на базу оподаткування [17, с. 785].

 

2. Облік валових доходів

 

Валовий дохід ТОВ «Джапан сервис» - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами (стаття 4 Закону України [11], пункти 4.1, 4.2).

Валовий дохід господарських суб'єктів  може включати (ст. 4, пункти 4.1, 4.2):

загальні доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), у тому числі  допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної  особи, а також доходи від реалізації цінних паперів (крім операцій з їх первинного випуску (розміщення) та операції з їх кінцевого погашення (ліквідації);

доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з  надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами;

доходи від операцій, передбачених статтею 7 цього Закону - товарообмінних (бартерних) операцій, страхової діяльності, операції із розрахунками в іноземній  валюті тощо;

доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих  від нерезидентів, відсотків, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренди);

доходи, які не враховані в обчисленні валового доходу періодів, передують  звітному та виявлені у звітному періоді  та доходи інших джерел.

Валовий дохід ТОВ «Джапан сервис»  складається з виручки від  реалізації кондиціонерів та клімат техніки, допоміжних товарів та обслуговуючих послуг (дод. Б1). За період з 01.01.08 по 31.03.09 обороти склали 2512961,74 грн.

Не включаються до складу валового доходу господарюючого суб'єкта: суми податку на додану вартість, отримані (нараховані) платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів (робіт, послуг), за винятком випадків, коли підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість;

суми коштів або вартість майна, отримані платником податку як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою іншого майна платника податку у випадках, передбачених законодавством;

суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду (арбітражного суду);

суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів (обов'язкових  платежів), що повертаються або мають бути повернені платникові податків з бюджету, якщо такі суми не були включені до складу валових витрат;

суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у  вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права;

суми доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування від надання державних послуг;

суми доходів, накопичуваних на пенсійних рахунках у межах механізму  додаткового пенсійного забезпечення, а також суми надходжень до інших неприбуткових установ і організацій та інші (пп. 4.2.8-4.2.17) [18, с. 888-890].

Основним методом податкового  обліку, що застосовується в оподаткуванні  прибутку підприємств, є метод «першої  події».

Датою збільшення валового доходу ТОВ  «Джапан сервис» є дата, яка  припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів  від покупця на банківський  рахунок, або дата оприбуткування  готівки в касі;

Кореспонденція рахунків з обліку валових доходів при попередній оплаті покупцями вартості продукції, робіт, послуг наведена в таблиці 2.1

В цьому випадку одночасно з  валовими доходами відображається дохід (виручка) від реалізації і податок на додану вартість списується відразу на дебет рахунка 70 «Доходи від реалізації».