Особливості обліку розрахунків з бюджетом в умовах використання комп'ютерної техніки

Таблиця 2.1.

Кореспонденція рахунків з обліку валових доходів

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума, грн..	Регістр
Першою є подія – надходження коштів від покупців Одночасно на суму: отриману від підприємств нарахованого податку на додану вартість	31     747     701,702,703	747     681     6411	6020       5016.67 1003.33	дод. Б3       дод.Б2 дод. Б2
Другою тут є подія – відвантаження товарів, продукції, виконання робіт,      послуг Відображення собівартості продукції, товарів, робіт, послуг Відображення виручки від реалізації Закриття субрахунку 643 Зарахування авансу в оплату	901,902,903 36 701,702, 703,681	23,26,28,91 701,702,703 643 36	5016.67 1003.33	дод. Б2 дод. Б2

• або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного надання  результатів робіт (послуг).

Кореспонденція рахунків з обліку валових доходів при продажі  продукції, робіт, послуг та наступній оплаті їхньої вартості покупцями наведена в таблиці 2.2.

 

Таблиця 2.2.

Кореспонденція рахунків з обліку валових доходів.

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума, грн..	Регістр
Першою є подія - відвантаження  продукції, виконання робіт, послуг Відображення собівартості продукції, товарів, робіт, послуг	901,902, 903	23,26, 28,91
Зарахування виручки від продажу  до валових доходів	36	747	6020	дод. БЗ
Одночасно	747	701,702, 703	6020	дод. Б2
Нарахування податку на додану вартість	701,702, 703	6411	1003.33	дод. Б2
Другою тут є подія — оплата покупцями за продану продукцію, товари, роботи, послуги	31	36	6020	дод. БЗ

Облік валових доходів у податковому  обліку ведуть з метою визначення розрахунковим шляхом оподатковуваного прибутку у декларації про прибуток підприємства. Облік доходів від реалізації продукції, робіт, послуг у фінансовому обліку ведуть для забезпечення взаєморозрахунків з покупцями і замовниками, визначення фінансових результатів від реалізації у системі кореспонденції рахунків, забезпечення фінансової, статистичної і внутрішньої звітності про результати діяльності підприємства.

Облік валових доходів можна  вести на рахунку 747 «Валові доходи». Облік доходів від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг ведуть на рахунку 70 «Доходи від реалізації».

Валові доходи ТОВ «Джапан сервис»  відображаються в оборотно-сальдовій  відомості по рахунку валові доходи (дод. Б1). За цією відомістю оборот за період складає 2512961.74 грн.

Валові доходи обліковуються у  податковому обліку таким чином, щоб за його даними можна було скласти  за кожний звітний квартал декларацію про прибуток підприємства. В той  же час у ній передбачено відображення валових доходів наростаючим підсумком за рік. Тому, поряд із відображенням валових доходів окремо за кожний квартал, а в реєстрах аналітичного обліку необхідно передбачити місце для запису наростаючих підсумків за перше півріччя, три квартали і в цілому за рік. Оскільки реєстрів аналітичного обліку для відображення валових доходів не встановлено, для цього доводиться пристосовувати існуючи реєстри [2, с. 152].

За місяць валові доходи в реєстрі  записуються навпроти відповідного рядка однією цифрою, то дані окремих  первинних документів (товарно-транспортних накладних, розрахунків, актів) необхідно попередньо згрупувати у аркушах- розшифровках, а вже підсумок відповідних однорідних операцій переносити в цей аналітичний реєстр.

Нагромадження валових доходів  в аналітичному обліку треба проводити  таким чином, щоб тут відразу формувалися дані для складання декларації про прибуток підприємства та підсумки, які потрібні для заповнення рядків 01-3 в ній. Зокрема, за рядком 01-1 «Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)» відображають виручку або попередню оплату покупців, якщо реалізація відбувалась за гроші. Запис операції за цим рядком здійснюється на основі товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур та накладних, а при відображені у валових доходах грошей, що одержані як попередня оплата - на основі платіжних доручень. Як валові доходи відображається готівка, одержана від реалізації продукції, робіт, послуг - на основі прибуткових касових ордерів [2, с. 152-153].

 

3. Облік валових витрат

 

Валові витрати виробництва  та обігу ТОВ «Джапан сервис» - це сума будь- яких витрат платника податку  у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація  вартості товарів (робіт, послуг), які  придбаваються (виготовляються) таким  платником податку для їх подальшого використання у власній господарській  діяльності (ст. 5, пп. 5.1-5.2.17).

Розглянемо облік валових витрат ТОВ «Джапан сервис».

До складу валових витрат належать:

- витрати на оплату праці  фізичних осіб, що перебувають  у трудових відносинах з таким платником податку, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок. У вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), виплат за виконання робіт (послуг), будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).

За 2008 рік витрати на оплату праці  ТОВ «Джапан сервис» склали 37480 грн (дод. В1). Вказана сума оплати праці  працівників підприємства (основних, допоміжних, штатних) за роботу, що пов'язана з реалізацією продукції та її обслуговуванням. Записи здійснюють на основі первинних документів з виплати оплати праці. На суму нарахованої оплати праці складають кореспонденцію рахунків Д-т 841, К-т 661 з одночасним відображенням її за Д-том рахунків 81 чи 23, 91, 92, 93 та К-том 841;

Нараховано заробітну плату  працівникам: 

а) основного, допоміжних та обслуговуючих виробництв і господарств:

 Д-т 23 «Виробництво»

К-т 661 «Розрахунки за заробітною платою»

б) зайнятим обслуговуванням машин та обладнання, а також на загальнови- робничих роботах цехів та інших підрозділів:

Д-т 91 «Загальновиробничі витрати»

К-т 661 «Розрахунки за заробітною платою»

в) адміністративно-управлінського апарату:

Дт 92 «Адміністративні витрати» 1210(дод.В1)

Кт 661 «Розрахунки за заробітною платою»

г) зайнятим збутом готової продукції, працівникам торговельних, посередницьких та інших підприємств:

Дт 93 «Витрати на збут» 2660(дод.В1)

Кт 661 «Розрахунки за заробітною платою»

- суми зборів на обов'язкове  державне пенсійне страхування  та інші види загальнообов'язкового (в тому числі державного) соціального страхування фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податку (пп.5.7.1):

До Пенсійногоо Фонду та Фондів соціального страхування за грудень  місяць ТОВ «Джапан сервис» було сплачено 1486.85 грн (дод. В2) [18, с. 890-892]. Відповідно тут відображають відрахування на обов'язкове державне пенсійне страхування, соціальне страхування. На суму цих відрахувань складають кореспонденцію рахунків Д-т 841, К-т 65 з одночасним відображенням за Д-том рахунків 81 чи 23, 91, 92, 93 та К-том 841. Що ж до витрат на оплату праці та відрахувань з неї при виконанні будівельно-монтажних робіт, то вони на рахунку 841 не відображаються, а записуються у кореспонденції Д-т 15, К-т 66, 65, оскільки збудовані основні засоби потім амортизуються.

Відрахування на соціальні заходи:

а) до Пенсійного Фонду:

Дт 92 «Адміністративні витрати»       428.28(дод.В2)

Кт 651 «За пенсійним забезпеченням»

Дт 93 «Витрати на збут» 856.56(дод.В2)

Кт 651 «За пенсійним забезпеченням»

б) до Фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням:

 

Дт 92 «Адміністративні витрати» 50.57(дод.В2)

Кт 652 «За соціальним страхуванням»

 Дт 93 «Витрати на збут» 101.13(дод.В2)

Кт 652 «За соціальним страхуванням»

в) до Фонду соціального страхування  на випадок безробіття

Дт 92 «Адміністративні витрати» 16.77(дод.В2)

Кт 653 «За страхуванням на випадок  безробіття» 

Дт 93 «Витрати на збут» 33.54(дод.В2)

Кт 653 «За страхуванням на випадок  безробіття»

Валові витрати ТОВ «Джапан  сервис» - це витрати платника податку  з прибутку, пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг), охороною праці. Відмінність їх від витрат виробництва, у традиційному розумінні, головним чином у тому, що до валових витрат, поряд із традиційними, зараховуються будь-які витрати платника податку з прибутку, які здійснено ним у зв'язку з придбанням матеріалів, сировини, товарів, робіт і послуг. До витрат виробництва вартість придбаних матеріалів, сировини, товарів не відноситься. Це відбувається лише при їхньому фактичному витрачанні. Роботи і послуги відображають у виробничих витратах незалежно від того, виконані вони власними допоміжними підрозділами чи придбані. До валових витрат власні роботи і послуги не відносять. Не повністю включається до валових витрат вартість пально-мастильних матеріалів, витрачених на роботи легкових автомобілів. Валові витрати підприємств збільшуються навіть при перерахуванні попередньої оплати постачальникам за товарно-матеріальні цінності, які ще не надійшли. До виробничих витрат попередня оплата не включається.

Витрати виробництва обліковують  для визначення собівартості виробленої продукції, робіт, послуг та обчислення на цій основі прибутку від реалізації. Валові витрати обліковують лише з метою визначення оподатковуваного прибутку.

Валові витрати ТОВ «Джапан  сервис» відображаються в оборотно-сальдовій  відомості по рахунку ВР (дод. В3). Валові витрати підприємства пов'язані з придбанням товарів, оплатою праці, страховими зборами до фонду державного страхування, рекламою, маркетингом. Оборот за період з 01.01.08 по 31.03.09 склав 2517686.58 грн

Рахунків з обліку витрат виробництва  є декілька 23, 91, 92, 93, 94, оскільки вони призначені для нагромадження витрат з урахуванням його особливостей на різних підприємствах. Аналітичний облік витрат, виробництва ведуть за елементами і статтями витрат, які відображають його специфіку. Облік валових витрат ведуть на одному рахунку, незалежно від специфіки підприємств. Статей, за якими їх слід було б групувати, тут не встановлено. Закриття рахунків з обліку витрат виробництва проводиться в кінці місяця чи року. Тут може бути дебетове сальдо, яке відображає вартість незавершеного виробництва. Субрахунок 841 «Валові витрати», як уже зазначалось, закривається після кожної операції і сальдо тут відсутнє [2, с. 116-117].

Облік валових витрат варто здійснювати  з використанням системи облікових  реєстрів і рахунків податкового  обліку. Тому можна рекомендувати  пристосувати для цього традиційні реєстри, призначені для аналітичного обліку витрат виробництва, що відкриваються до журналу-ордера №5 (5А). Це можуть бути виробничі звіти, відомості розрахунку витрат на виробництво за економічними елементами і собівартості товарної продукції, книги обліку виробництва або інші пристосовані реєстри, які б давали можливість хронологічно-систематичного запису операцій, підрахунку загального дебетового і кредитового обігу за місяць, перенесення їх у Головну книгу для підрахунку в ній підсумків дебетових обігів за звітний (податковий) квартал чи рік. Аналітичний облік валових витрат повинен бути організований таким чином, щоб можна було узагальнювати операції у відповідності до змісту цих додатків.

Для обліку валобих витрат ТОВ «Джапан  сервис», пов'язаних із підготовкою, організацією, реалізацією продукції (послуг) необхідне  окреме групування первинних документів з придбання матеріалів, комплектуючих виробів у нерезидентів. Щоб забезпечити такий облік, потрібно на товарно-транспортні накладні (платіжні доручення - при попередній оплаті), накладні скласти окремі аркуші-розшифровки, виходячи з того, де і в кого здійснено придбання таких товарно-матеріальних цінностей (дод. В4).

Дані про валові витрати, пов'язані  з отриманням послуг (робіт) записують  на підставі актів про виконані роботи і надані послуги підприємству зі сторони та податкових накладних. При цьому треба звірити загальний підсумок за відповідними рядками реєстру податкового обліку валових витрат з даними аналітичних реєстрів з обліку витрат виробництва за статтею «Роботи і послуги», маючи на увазі, що цей підсумок, як правило, менший, ніж сума за згаданою статтею, оскільки до неї входить вартість власних робіт і послуг, які за рахунком 841 «Валові витрати» не відображаються. Тому для забезпечення податкового обліку необхідно згрупувати в ар- кушах-розшифровках дані актів про виконані роботи з поділом на власні і отримані зі сторони, а останні - виходячи з того, де і в кого їх отримано у відповідності з переліком, наведеним до декларації про прибуток підприємства.

На основі сальдових відомостей відображають зменшення (убуток) виробничих запасів на складах, незавершеному виробництві чи нереалізованій готовій продукції. Записи здійснюють раз у квартал у кореспонденції Д-т 841 К-т 841 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості і запасів» [2, с. 119-120].

До валових витрат включаються  також податки, збори і платежі, встановлені Законом України  «Про систему оподаткування», крім податку на прибуток, нерухомість, вартості торгових патентів та пені, штрафів і неустойок [2, с. 120-121].