Особенности учета расчета с поставщиками и подрядчиками, его совершенствование на примере ОАО ОЭМК»

 

Как видно из представленных в таблице данных, доля основных средств в активах предприятия на конец отчетного периода значительно снизилась. При этом, анализ состояния товарно-материальных ценностей находящихся на предприятии, показывает, что величина производственных запасов, товаров и готовой продукции в натуральном выражении увеличилась. Основными же причинами направления прироста источников на пополнение оборотных средств предприятия был связан прежде всего с высокими темпами инфляции и ростом задолженности потребителей продукции комбината.

Наряду с этими причинами  следует обратить внимание и на применяемые  в настоящее время принципы бухгалтерского учета, которые не учитывают последствий гиперинфляции. В целом, отдельные компоненты оборотных средств постоянно подвергаются воздействию инфляции, что вызывает соответствующее снижение стоимости основных средств, долгосрочной задолженности и капитала. Как следствие этого, бухгалтерский баланс на основе фактической себестоимости с течением времени все меньше соответствует действительности.

Для решения проблем девальвации  и инфляции предусматривается переоценка основных средств в соответствие с текущими ценами и условиями для их восстановления. Однако такая практика корректировок редка и не учитывает масштабы инфляции и девальвации. Кроме того, при оценке не учитывается физическое состояние конкретных основных средств.

Необходимо отметить сокращение денежных средств в абсолютном выражении, в результате чего, соответственно, уменьшилась их доля в балансе.

Таким образом, рассмотрев структурные  изменения активов и пассивов предприятия, можно прийти к выводу о финансовой независимости предприятия, несмотря на произошедшие изменения. Но в силу указанных выше причин, данная методика характеристики структуры имущества предприятия является приближенной. Поэтому ещё необходимо произвести анализ финансовой устойчивости предприятия, который даёт интегральную оценку степень обеспеченности товарно-материальных запасов и затрат (раздел 2 актива баланса) источниками формирования.

Для оценки финансовой устойчивости применяется  следующая система коэффициентов:

Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии, независимости) Ккс

Ккс=СК/ВБ         (1)

где СК - собственный капитал; ВБ - валюта баланса.

Ккс_нп=95/100=0,95; Ккс_кп=94/100=0,94;

Этот  показатель характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме  средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие.

Дополнением к этому показателю является коэффициент  концентрации заемного капитала Ккп:

Ккп=ЗК/ВБ          (2)

Ккп_нп=5/100=0,05; Ккп_кп=6/100=0,06;

где ЗК - заемный капитал.

Эти два  коэффициента в сумме: Ккс + Ккп ⁼ 1.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала Кс:

Кс=ЗК/СК          (3)

где Кс- коэффициент соотношения заемного и собственного капитала.

Кс_нп=5/95=0.05; Кс_кп=6/94=0.06;

Он показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия.

Коэффициент маневренности собственных средств  Км:

Км=СОС/СК         (4)

где СОС - собственные оборотные средства

СОС=СК + ДП - BA=(IV +V- I).      (5)

где ВА - внеоборотные активы.

причём  СОС рассчитанные по данной формуле, предполагают, что долгосрочные пассивы  предназначаются для финансирования основных средств и капитальных  вложений.

СОС_нп=95 + 0,7 – 82 = 13,7; СОС_кп=94 + 1,1 – 76 = 19,1;

Км_нп=13,7/95=0.14; Км_кп=19,1/94=0.20;

Этот  коэффициент показывает, какая часть  собственного капитала используется для  финансирования текущей деятельности, т. е вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может  существенно изменяться в зависимости  от вида деятельности предприятия и  структуры его активов, в том  числе оборотных активов.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений Ксв:

Ксв=ДП/ВА         (6)

где ДП- долгосрочные пассивы;

Ксв_нп=0,7/82=0.01; Ксв_кп=1,1/76=0.01;

Коэффициент показывает, какая часть основных средств и других внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных источников.

Исходя из имеющихся данных можно также определить тип финансовой устойчивости комбината сравнивая  запасы и затраты с суммой собственного оборотного капитала и кредитов банка  под ТМЦ (КР _т.м.ц.)

З < СОС + КР _т.м.ц.                    (7)

На начало периода

11<18,00 + 0,70

11<18,07 – условие выполняется.

На конец периода

18<24,00 + 1,10

18<25,1–условие выполняется

При этом для коэффициента обеспеченности запасов и затрат источниками средств (Кц) должно выполняться следующее условие:

; (8)

На начало периода 

Ка = 1.68

На конец  периода 

Ка=1.53

Приведённый расчёт определяет тип финансовой устойчивости комбината как абсолютный.

Результаты анализа сведём в таблицу

 Коэффициенты финансовой устойчивости “ОЭМК”

№ П/п	Показатель	На начало года	На конец года	Изменение
1	Ккс	0.95	0.94	-0.01
	Ккп	0.05	0.06	0.01
2	Кс	0.05	0.06	0.01
3	Км	0.14	0.20	0.06
	СОС	13.70	19.10	5.40
4	Ксв	0.01	0.01	0.01
5	Тип устойчивости	абсолютная	абсолютная	-

 

Данная таблица и проведённый  выше анализ баланса ОАО "Оскольский электрометаллургический комбинат", позволяют сделать вывод об устойчивом финансовом состоянии комбината.

В конце анализируемого периода  предприятие работало прибыльно. Несмотря на снижение доли собственных средств  в общей сумме источников, соотношение  заемных и собственных средств  на конец рассматриваемого периода  осталось на нормальном уровне, т.е. все  обязательства комбината перекрываются его собственными средствами. В течение анализируемого периода состояние акционерного общества, с точки зрения источников формирования запасов и затрат, характеризовалось как "абсолютная устойчивость".

В целом же, состояние  расчетов предприятия, в условиях высокого уровня взаимозадолженностей между предприятиями, нормальное. Все это подтверждает устойчивость комбината, несмотря на кризисное состояние экономики России.

 

 2.3 Учетная политика ОАО «ОЭМК»

 

Бухгалтерская отчетность сформирована предприятием, исходя из действующих  в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Учетной политикой  по бухгалтерскому учету, принятой на 2013 год, сохранена преемственность основных способов ведения, которые действуют в отчетном году, а именно:

-     признание выручки осуществляется по методу начисления;

-     амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом;

-     оценка материально-производственных запасов осуществляется по методу себестоимости каждой единицы (партии);

-     незавершенное производство по прямым статьям затрат;

-     распределение общехозяйственных расходов осуществляется пропорционально размеру выручки, полученной от продажи каждого вида продукции, товаров (работ, услуг).  

Учет затрат и расходов при определении  финансовых результатов осуществляется в соответствии с нормативной  базой, действующей в Российской Федерации, в том числе на основе отраслевых инструкций по учету и калькулированию себестоимости. Признание затрат и расходов осуществляется на основе принципа временного соответствия затрат доходам. Затраты отчетного периода подразделяются на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные). Периодические расходы в конце отчетного периода в полной сумме списываются на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг). В калькуляцию продукции эти расходы не включаются. Системно калькулируется неполная (ограниченная) фактическая производственная себестоимость объекта калькулирования.  

Коммерческие расходы включаются в себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в  отчетном году признания. Оценка готовой продукции производится по неполной (ограниченной) фактической производственной себестоимости. Налоги и платежи во внебюджетные государственные фонды начисляются на основе действующего законодательства с применением ставок, баз налогообложения и процедур расчетов, установленных в отчетном периоде.В основные средства Общества зачисляются объекты имущества производственного и управленческого назначения со сроком службы более одного года. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу признаются затратами на производство (расходами на продажу) и включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) при вводе в эксплуатацию. То же касается и книг, брошюр и т.п. печатных изданий.Начисление износа по основным средствам осуществляется линейным способом на основе оцененного (предполагаемого) срока полезного использования актива. Процент по займу и кредитам инвестиционного характера увеличивают стоимость приобретаемых или сооружаемых объектов до момента ввода их в действие. Прочие проценты отражаются по статье Проценты к уплате Отчета о прибылях и убытках. Учет поступления материалов производится с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене. За учетную цену принимается цена поставщика. Суммовые разницы, возникающие при покупке материалов, отражаются как внереализационный доход (расход). 

Единицей бухгалтерского учета  материально-производственных запасов является партия. Отпуск материально-производственных запасов осуществляется по себестоимости каждой единицы (партии). 

Учет запасов и затрат в незавершенном  производстве осуществляется по неполной фактической производственной себестоимости.  

Курсовые разницы, возникающие  по операциям в иностранных валютах, относятся на прибыли и убытки и отражаются по статьям Внереализационные доходы и Внереализационные расходы. 

Чистая прибыль распределяется по решению годового собрания акционеров с предварительным распределением по фондам потребления и накопления.

 

3.   БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИИ ОАО «ОЭМК»

3.1. Первичный учет  расчетов с поставщиками и  подрядчиками на предприятии  ОАО «ОЭМК»

 

Учетная работа осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным  структурным подразделением, возглавляемым  главным бухгалтером. Обязанности  между работниками бухгалтерии  распределяются главным бухгалтером. Должностные инструкции работников бухгалтерии прилагаются к учетной  политике. Форма бухгалтерского учета: компьютерная с элементами журнально-ордерной технология обработки учетной информации. Первичные документы для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете используются типовые (унифицированные) формы, либо разрабатываемые самостоятельно, но с обязательным наличием в них реквизитов, приведенных в статье 9 Федерального закона от 01.01.2013 №129 «О бухгалтерском учете». 
Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. Инвентаризация в ООО проводится: денежной наличности в кассе – ежемесячно; материальных ценностей – 1 раз в год не позднее 1 октября; основных средств – 1 раз в 3 года; расчетов – до начала составления годовой отчетности. Обязательные инвентаризации так же проводить в других случаях, предусмотренных п.27 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом МФ РФ от 01.01.2013г. № 34. Для амортизации имущества избран линейный метод начисления амортизации. В ОАО «ОЭМК» для обобщения информации о расчетах с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На предприятии к этому счету открыты следующие  субсчета: 
-                   60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-                   60-2 «Авансы выданные».

Все хозяйственные  операции оформляются первичными документами. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура. Ее выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям. Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнений всех реквизитов, применяемых цен, таксировки, и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученных ценностей с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику. 
Все расчеты с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров - контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т. д. Счет-фактура занимает особое место в системе документации организации. С одной стороны, он является дополнительным инструментом контроля за правильностью и своевременностью расчетов бюджетом по налогу на добавочную стоимость. С другой стороны, порядок составления и регистрации счетов-фактур соответствует требованиям, предъявляемым при составлении первичных документов. 
Затраты по ремонту основных средств отражаются соответствующими первичными документами по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные ими работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.