Особенности аудита товарных операций в оптовой торговле

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

1. систему бухучета;
2. стиль и основные принципы управления экономического субъекта;
3. его организационную структуру;
4. распределение ответственности и полномочий;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности  для внешних пользователей;
6. отдельные средства контроля.

Аудитор оценивает систему внутреннего  контроля в три этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
• проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление  о специфике деятельности и системе  бухучета.

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего  контроля рассматриваются положения действующей учетной политики ООО «Навигатор»

1.Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется бухгалтерской службой.

2.Бухгалтерский учет ведется  в соответствии с нормативными  документами, утвержденными Правительством РФ и Министерством финансов РФ. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.

3.Инвентаризация  товарных остатков  проводится не реже одного  раза в год, согласно приказа  руководителя.

4.Стоимость товарно-материальных  ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.

5.Определение фактической себестоимости  товарно-материальных ценностей,  списываемых в связи с реализацией  или иным выбытием, производится по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей (способ ФИФО).

По итогам общего знакомства аудитор  принимает решение о том, что  он может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля ООО «Навигатор», а потому необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.

Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые  аудитор разрабатывает самостоятельно

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится в Приложении А.

Если количество заданных вопросов, предложенных в тесте принять за 100%, то 10 положительных ответов из них составит: 10/13*100% = 76,92 % .

Зная количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 3 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 3 Оценка состояния внутреннего контроля

 

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %	Оценка состояния внутреннего  контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

 

76,92 % положительных ответов находится  в диапазоне «от 70 до 90», которому  соответствует средний уровень  состояния внутреннего контроля.

Следовательно, система бухучета и  внутреннего контроля ООО «Навигатор» показал, что её состояние находится на среднем уровне.

Специфика экономического субъекта, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов при  проведении аудита и правильного  распределения обязанностей между  аудиторами, если проверку проводят несколько  специалистов. При разработке плана  и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который  служит руководством при разработке программы аудита.

Аудиторскую проверку операций товарных операций целесообразно проводить в такой  последовательности:

• изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
• оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого:

        - провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

        - изучить  организацию материальной  ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

        -  проанализировать состав товаров  на отчетную дату;

        - проверка состояния и организации  синтетического и аналитического учета товарных операций.

Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В программе аудиторской проверки указываются:

1. Содержание процедуры;
2. Используемые документы;
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита товарных операций.

Программа аудиторской проверки товарных операций приведена в Приложении Б.

В ходе проведения аудита достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального контроля.

При формальной проверке устанавливается  правильность заполнения всех реквизитов документов: наличие неоговоренных  исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на оптовых предприятиях.

При изучении первичных документов обращается внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени  и выполнение работ, неоговоренные  исправления и подчистки.

По  итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности составляется аудиторское заключение.  Единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения установлены Федеральным стандартом аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности», Федеральным стандартом аудиторской деятельности 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» и Федеральным стандартом аудиторской деятельности 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» утвержденными приказом Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии со стандартом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях этой отчетности и соответствии порядка ведения аудируемым лицом бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор может либо выразить безоговорочно  положительное мнение, либо составить  модифицированное заключение.

Если  отчетность дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности фирмы, аудитор выражает в заключении безоговорочно положительное мнение.

Модифицированное  заключение составляют в следующих  случаях:

- если  аудитор выявит факторы, на  которые пользователи отчетности  должны обратить внимание (например, если между фирмой и налоговой  инспекцией проходит судебное разбирательство, а отчетность не предусматривает никаких резервов на случай, если решение суда будет не в пользу компании). В таком случае аудитор включает в заключение часть, привлекающую внимание к подобным обстоятельствам;

- если  аудитор выявит большое количество  таких фактов. В этой ситуации он напишет в заключении, что отказывается выражать мнение о достоверности отчетности;

- если  ограничение объема аудита настолько  существенно и глубоко, что  аудитор не может получить  достоверные доказательства и  выразить мнение о достоверности  отчетности. В этом случае он  также откажется выразить мнение;

- если  аудитор не найдет причин для  выражения отрицательного мнения, но и положительного мнения  выразить не сможет. В этом  случае он составит заключение  с оговоркой;

- если  внесением в аудиторское заключение  оговорок невозможно раскрыть искажение или неполноту отчетности. В такой ситуации аудитор выражает отрицательное мнение.

Если  аудитор выражает любое мнение, кроме  безоговорочно положительного, он должен четко описать в аудиторском заключении все причины, обосновывающие такое мнение.

Чаще  всего аудиторы выражают безоговорочно  положительное мнение.

Ведь  даже если они обнаружат какие-то недочеты, вы можете исправить их во время проверки, и в заключении о них не будет сказано ни слова.

Обратите  внимание: налоговая инспекция обязана  принять отчетность независимо от того, какое заключение вам выдали (безоговорочно  положительное или модифицированное).

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование;

- адресата;

- сведения  об аудиторе: организационно-правовая  форма и наименование организации  (для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица), место ее нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, указание на членство в саморегулируемой организации аудиторов;

- сведения  об аудируемом лице: организационно-правовая  форма, наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- вводную  часть;

- часть,  описывающую объем аудита;

- часть,  содержащую мнение аудитора;

- дату  аудиторского заключения;

- подпись  аудитора.

Заключение  подписывает аудитор и его  руководитель.

Подписи скрепляют печатью. Если аудит проводил индивидуальный аудитор, то заключение подписывает только он.

К аудиторскому заключению прилагают  отчетность. Она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью  фирмы.

Аудиторское заключение и отчетность брошюруют  в единый пакет, листы нумеруют, прошнуровывают, скрепляют печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Проверяющие составляют как минимум два таких  пакета: один для фирмы, другой - для аудитора.

 

3 ПРИЕМЫ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Аудиторская проверка товарных операций в оптовых  предприятиях осуществляется по определенным этапам, которые включают в себя аудит правильности оприходования  товаров, аудит расчетов с поставщиками, аудит расходов на продажу, аудит  продаж, аудит налогообложения.

3.1 Аудит оприходования товаров, расчетов с поставщиками и расходов на продажу

 

При проверке полноты оприходования  товаров устанавливают правильность оформления первичных документов, на основании которых принимаются на склад товары, основными из которых являются: товарно-транспортная накладная, счета-фактуры, а при приемке груза от железной дороги - грузовые квитанции. В накладных, по которым получены товары непосредственно на складе поставщика, должны быть заполнены все необходимые реквизиты. Если в товарно-транспортной накладной невозможно перечислить все наименования и характеристики перевозимых товаров, то к ней должна быть приложена заполненная простая накладная по форме N ТОРГ-12.

Также необходимо проверить порядок выдачи доверенностей, которые выдаются уполномоченному  лицу для получения товара со склада поставщика.

Одним из важнейших участков аудита товарных операций является проверка правильности формирования первоначальной стоимости  товаров в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Оценка  товаров, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету (в соответствии с ПБУ 3/06).

Фактическая себестоимость товаров, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме оговоренных случаев.

При проведении проверки очень важно  сличить условия учета затрат на транспортировку товаров, закрепленные в учетной политике, с фактическим  учетом и распределением транспортных расходов.