Особенности аудита товарных операций в оптовой торговле

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 4

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ 7

1.1 Нормативное регулирование учетного процесса движения товаров 7

1.2 Бухгалтерский учет товарных операций (синтетический и аналитический) 9

2 ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛИНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРИОВЕРКИ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ 17

3 ПРИЕМЫ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 27

3.1 Аудит оприходования товаров, расчетов с поставщиками и расходов на продажу 27

3.2 Аудит операций по реализации товаров, правильности начисления и уплаты налогов 35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 43

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 44

ПРИЛОЖЕНИЯ 46

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит.

Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика – клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях – за счет бюджетных средств.

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

Проверка деятельности организаций  требует определенных знаний методологии, специальных методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита.

Доля торговых компаний составляет 80 % от общего объема рынка, соответственно  аудит товарных операций достаточно востребован, чем и обосновывается выбор темы данной курсовой работы.

Основными задачами при проведении аудита товарных операций является проверка реальности наличия и существования товаров; все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены; является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами; правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств; правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку,

Целью данной работы является рассмотрение и изучение вопроса особенностей аудита товарных операций в оптовой торговле. Для этого поставлены задачи, рассмотреть теоретические аспекты товарных операций, в частности:

• определить задачи и основные принципы организации аудита в оптовой торговле;
• рассмотреть особенности организации и планирования аудита в данной отрасли, разработать план и программу аудита;
• рассмотреть методики оценки надежности системы внутреннего контроля.

Практической основой  для написания данной курсовой работы стала документация ООО «Навигатор» – предприятие, основной вид деятельности которого является оптовая торговля вычислительной техникой и компьютерами. Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется крупным и мелким оптом за безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в учете.

В практической части работы преследуется цель провести и описать процедуры аудита товарных операций на примере ООО «Навигатор», выявить на основе проведенного аудита недостатки в ведении учета товарных операций в данном ООО и внести предложения по совершенствованию аудита товарных операций, и также вынести аудиторское заключение по результатам проверки.

Предметом исследования служит система организации аудита товарных операций в оптовой торговле, объектом исследования выступает ООО «Навигатор».

Методологической  основой проводимого исследования послужили учебные издания по аудиту, статьи периодической печати журналов «Главбух», «Аудиторские ведомости», «Экономический анализ: теория и практика», а также нормативно-правовая документация регламентирующая учет.

Работа состоит  из введения, трех глав, заключения и  приложений.

В первой главе работы рассматриваются  теоретические основы ведения бухгалтерского учета товарных операций в организациях оптовой торговли, нормативные требования и положения, регламентирующие учет.

Во  второй главе работы определяются задачи и основные принципы организации аудита в оптовой торговле, рассматриваются особенности организации и планирования аудита в данной отрасли, рассматриваются теоретические основы планирования аудита, рассматриваются методики оценки надежности системы внутреннего контроля.

Во второй главе рассматриваются вопросы, отраженные в теоретическом аспекте в первой главе, но в разрезе их применения в ООО «Навигатор». Здесь раскрываются вопросы учета поступления и реализации товаров, проведения инвентаризации в ООО «Навигатор», приводятся примеры, содержащие проводки по данным операциям.

В третей главе  рассматриваются и приводятся примеры  процедур аудиторской проверки товарных операций в ООО «Навигатор», составляется аудиторское заключение по результатам проверки и вносятся предложения по совершенствованию аудита товарных операций в оптовой торговле.

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1 Нормативное регулирование учетного процесса движения товаров

 

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется  бухгалтерский учет. И отступление  от этих правил ведет к серьезным  ошибкам в бухгалтерской и  налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.

Свод  правил бухгалтерского учета - это система  нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

1) Закон "О бухгалтерском учете";

2) Гражданский кодекс РФ;

3) Указы Президента РФ;

4) постановления Правительства РФ;

5) положения по бухгалтерскому учету (стандарты);

6) нормативные документы Минфина России:

- приказы;

- методические  рекомендации (указания);

- инструкции;

- комментарии;

- письма;

7) нормативные документы других министерств и ведомств;

8) приказ по учетной политике организации;

9) другие рабочие документы организации.

 

Закон "О бухгалтерском учете" определяет состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают  порядок учета и оценки определенного  объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском  учете.

Методические  рекомендации Минфина РФ конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:

- Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (приказ  Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49);

- Методические  указания по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов  (приказ Минфина РФ от 28 декабря  2001 г. N 119н).

Важнейшим документом является приказ Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, утвердивший  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцию по его применению. В соответствии с Планом счетов осуществляется бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи.

Методические  рекомендации других министерств и  ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Правила и сроки приемки товаров, и  их документальное оформление определяются техническими условиями, договорами поставки или купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров. В  Письме Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5 изложены Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.

1.2 Бухгалтерский учет товарных операций (синтетический и аналитический)

 

Торговля  как отрасль экономики представляет собой вид хозяйственной деятельности, состоящий в продвижении товара от производителя к потребителю. Согласно Государственному стандарту РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля - термины и определения» (принят и введен в действие постановлением Госстандарта от 11 августа 1999 г.) торговля – вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей продажей товаров и оказанием услуг покупателям.

В основе хозяйственной деятельности торгового  предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия и другим пользователям информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

В основе формирования цены товара лежит денежное выражение  стоимости товара и услуг по его реализации, поэтому важно определиться с порядком оценки товаров - выбором учетной цены, по которой приходуют и списывают товары.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов». В соответствии с этим стандартом товары принимаются к учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактической стоимостью товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно, признается их рыночная стоимость, а полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

ПБУ 5/01 предписывает всем организациям оптовой торговли в качестве учетной цены принять покупную стоимость и отражать в текущем учете товары по стоимости приобретения.

Для синтетического учета товаров предназначен одноименный активный счет плана счетов 41 «Товары».

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету счета 41 "Товары", по субсчетам 41-1 "Товары на складах" и 41-3 "Тара под товаром и порожняя" соответственно.

Товары на балансе в оптовой торговле учитываются  по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 "Расходы на продажу", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации. Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Доставка  неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене. Проводки, отражающие процедуру поступления товаров, приведены в таблице 1.

 

Таблица 1 Синтетический учет поступления товаров

Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерская запись
	Дт	Кт
Получены товары, отражена задолженность  перед поставщиком	41.1	60
Отражены суммы НДС по приобретенным  товарам	19.3	60
Принята к зачету сумма НДС	68.2	19.3
Оплачена задолженность поставщику с расчетного счета	60	51

 

Следует отметить, что, когда в первичных учетных  документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации.

Для принятия к вычету НДС, уплаченного при приобретении товаров, должны быть выполнены следующие условия: