Основы бухгалтерского учета

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь. Она  выражается в следующих равенствах:

1. Начальное сальдо по  всем аналитическим счетам, открываемым  по данному синтетическому счету,  равняется начальному сальдо  синтетического счета:

åС1а = С1с.

2. Обороты по всем аналитическим  счетам, открываемым по данному  синтетическому счету, должны  быть раны оборотам синтетического  счета:

åОа = åОс.

3. Конечное сальдо по  всем аналитическим счетам, открываемым  по данному синтетическому счету,  равняется конечному сальдо синтетического  счета:

åС2а = С2с.

Взаимосвязь между счетами  и балансом.

На основе данных статей баланса открываются активные и  пассивные счета, названия которых  в основном совпадают со статьями баланса (статье актива «Нематериальные  активы» соответствует счет 04 «Нематериальные  активы»; статье пассива баланса  «Добавочный капитал» – счет 83 «Добавочный  капитал»).

Иногда несколько счетов представлены в балансе одной  статьей (статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов – 10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т.д.). Существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса  включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве – в статью «Прочие  кредиторы»).

Суммы остатков по соответствующим  статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических  счетов. Общая сумма дебетовых  остатков синтетических счетов равна  общей сумме кредитовых остатков, т.к. эти итоги актива и пассива  баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый  баланс не первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Оборотные ведомости по синтетическим  и аналитическим счетам.

Для оперативного руководства  результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных  операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. А  оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги  оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных  видов средств.

В зависимости от того, как  ведется учет по аналитическим счетам – в денежном и натуральном, или только в денежном выражении, - оборотные ведомости подразделяются на два вида: оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели (счета 62, 76, 71 и др.); оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах (счета 01, 10, 43, 41 и др.). В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают.

Классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов.

Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение счетов в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций. В ходе группировки по объектам бухгалтерского учета объединяются счета для  получения показателей: имущества  по составу и размещению; имущества  по источникам его образования; по хозяйственным  операциям в сферах снабжения, производства и продажи.

Балансовые и забалансовые счета.

 Бухгалтерские счета  делятся на две группы: балансовые  и забалансовые. Балансовые счета  – это все бухгалтерские счета,  объединенные в одну систему,  имеющие корреспонденцию между  собой и обеспечивающие учет  всей финансово-хозяйственной деятельности  предприятия. Забалансовые счета  – это счета, остатки по  которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Главная особенность  забалансовых счетов заключается  в том, что учет на них  ведется без использования метода  двойной записи; записи делаются  только в ведомостях по графам  «Приход и расход» (при поступлении  учитываемых объектов их приходуют,  а при выбытии – списывают).

План счетов.

 План счетов бухгалтерского  учета представляет собой схему  регистрации и группировки фактов  хозяйственной деятельности (активов,  обязательств, финансово-хозяйственных  операций и др.) в бухгалтерском  учете. В нем приведены наименования  и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и  субсчетов (счетов второго порядка). Новый План счетов бухгалтерского  учета деятельности организации  и Инструкция по его применению  утверждены приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 31.10.2000 г. № 94н. В период  с 1991 г. по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 11.11.91 г. № 56.

План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного  хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений). Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает  единые подходы к применению Плана  счетов и отражению фактов хозяйственной  деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Организации при необходимости  могут по согласованию с Министерством  финансов вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя  номера свободных счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться  и вводиться дополнительно.

Порядок ведения аналитических  счетов устанавливается организацией, исходя из инструкции и других нормативных  актов по отдельным разделам учета. Все синтетические счета имеют  двузначный номер (от 01 до 99) и разбиты  на восемь разделов, в каждом из которых  имеются свободные номера на случай дополнительного ведения счетов. Разделы расположены в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества  в его кругообороте.

Вначале отражены разделы  со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I «Внеоборотные активы», раздел II - «Производственные запасы»). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (III-VI разделы). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от трудно реализуемого к легко реализуемому. В последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты организации (VII, VIII разделы). Обязательства организации отражены в VI разделе. Планом счетов бухгалтерского учета для всех организаций предусмотрено 99 счетов, практически в настоящее время используются 60 счетов, а остальные номера пока свободны.

Субсчета отдельных синтетических  счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов  добавляются к номеру синтетического счета.

Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов; они  нумеруются по порядку тремя знаками (001-011).

Учет кредитов и займов.

Понятие и виды кредитов и займов. Кредит – это система  экономических отношений между  различными юридическими и физическими  лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

Банковский кредит. Предоставляется банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Вексельный кредит. Предоставляется банками - держателям векселей, поставщиками – своим покупателям.

Государственный кредит. Это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика.

Долгосрочный  кредит. Предоставляется на длительные сроки, т.е. свыше одного года.

Ипотечный кредит. Ссуда под залог недвижимости.

Коммерческий кредит. Предоставляется продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит работникам. Предоставляется работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

Краткосрочный кредит. Предоставляется на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Заем – это договор, по которому одна сторона (заимодавец) предлагает другой стороне (заемщику) в пользование деньги или вещи, определенные родовыми признаками (числом, весом, мерой), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Бухгалтерская отчетность организации.

Состав и содержание бухгалтерской  отчетности.

Бухгалтерская отчетность –  это система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Отчетность составляется на основании всех видов учета (бухгалтерского, статистического и оперативного) и может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.

Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации. Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по периодичности составления (квартальную  и годовую) и по степени обобщения  отчетных данных. При этом квартальная  бухгалтерская отчетность состоит  из баланса организации и отчета о финансовых результатах и их использовании. А в состав годовой  бухгалтерской отчетности включается:

• бухгалтерский баланс - форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях капитала - форма № 3;
• отчет о движении денежных средств - форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
• отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6;
• итоговая часть аудиторского заключения
• пояснительная записку.

По степени обобщения  отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляются вышестоящими организациями на основании  первичных отчетов.

Основные требования к  составлению бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы бухгалтерская  отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

• полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
• полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
• осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
• правильная оценка статей баланса.

Порядок предоставления бухгалтерской  отчетности.

Организация (в т.ч. с иностранными инвесторами) представляет в обязательном порядке квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность: собственникам (органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом; участникам, учредителям - в соответствии с учредительными документами); государственной налоговой  инспекции. Представляемая бухгалтерская  отчетность прилагается к сопроводительному  письму организации, оформленному в  установленном порядке и содержащему  информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Организация предоставляет  годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представляемая годовая бухгалтерская  отчетность должна быть утверждена в  порядке, установленном учредительными документами. Годовая бухгалтерская  отчетность организации о результатах  хозяйственной деятельности, о ее имущественном и финансовом положении  является открытой к публикации для  всех заинтересованных пользователей.

Понятие о международных стандартах учета и отчетности.

Международные учётные стандарты  определяют основные направления учёта  и оценки соответствующих объектов учёта. Разрабатываются они Комитетом  по международным бухгалтерским  стандартам при участии ООН, её Экономического и Социального Совета, Комиссии по транснациональным корпорациям, Межправительственной рабочей группы экспертов по международным  стандартам учёта и отчётности и  других организаций. Основное назначение международных учётных стандартов – гармонизация учёта и отчётности в различных странах.

Заключение.