Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского отчета

основные средства Сальдо забалансового счета 001

В том числе  по

лизингу Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных

по договору лизинга 

Товарно-материальные

ценности, принятые на ответственное хранение Сальдо забалансового счета 002

Товары, принятые

на комиссию Сальдо забалансового счета 004

Списанная в убыток

задолженность

неплатежеспособных

дебиторов Сальдо забалансового счета 007

Обеспечения обязательств и платежей

полученные Сальдо забалансового счета 008

Обеспечения

обязательств  и 

платежей выданные Сальдо забалансового счета 009

Износ жилищного

фонда Сальдо субсчетов  забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда

Износ объектов

внешнего благоустройства  и 

других аналогичных

объектов Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

Нематериальные 

активы, полученные

в пользование  Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование

Прочие Стоимость  прочих ценностей

Рассмотрим заполнение некоторых строк данной формы  на примере ОАО «Матрица», которая  занимается производством машин  и оборудования (приложение 1):

q строка 120, графа 4 – кредитовый оборот по счету 01 за минусом кредитового оборота по счету 02 = 3520 – 2134 = 1386;

q строка 211, графа 4 – сумма кредитовых оборотов по счету 10, 15 (материалы в пути), 16 (с учетом знака) за минусом кредитового оборота по счету 14 = 770 + 35 + 12 – 75 = 742;

q строка 624, графа 4 – кредитовый оборот по счету 68 = 266.

2.2 ОТЧЕТ О  ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА №  2)

Составляя Отчет  о прибылях и убытках, нужно следовать  определенным правилам: все данные в форме № 2 показываются нарастающим  итогом с 1 января по 31 декабря отчетного  года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.

Форма № 2 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н. В этой форме не проставлены  коды строк - они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003 г. № 102н.

Раздел «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности»

Строка баланса Как сформировать показатели для «Отчета

о прибылях и  убытках»

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,

услуг (за минусом  налога на

добавленную стоимость, акцизов и аналогичных 

обязательных  платежей) Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы",

"Экспортные  пошлины" счета 90

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,

услуг Дебетовый  оборот по субсчету "Себестоимость  продаж" счета 90 в корреспонденции  со счетами 20, 41, 43 и

45. Организации,  которые используют для учета  затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый  оборот по субсчету "Себестоимость  продаж"

счета 90 на разницу  между фактической и нормативной  себестоимостью продукции. Если фактическая  себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к  дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость  продаж", а если ниже, то вычитается из него

Валовая прибыль  Разница между выручкой от продажи  и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг 

Коммерческие 

расходы Дебетовый  оборот субсчета "Себестоимость  продаж" счета 90 в корреспонденции  со счетом 44

Управленческие 

расходы Дебетовый  оборот субсчета "Себестоимость  продаж" счета 90 в корреспонденции  со счетом 26

Прибыль (убыток) от продаж Разность между валовой  прибылью и всеми расходами 

Раздел «Прочие  доходы и расходы»

Проценты к

получению Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых  показаны проценты к получению 

Проценты к  уплате Дебетовый оборот субсчетов  счета 91, где отражены проценты к  уплате

Доходы от участия 

в других организациях Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов  от долевого участия в других рганизациях

Прочие операционные

доходы Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где  указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС 

Прочие операционные

расходы Дебетовый  оборот по субсчетам счета 91, на которых  отражены прочие операционные расходы 

Внереализационные

доходы Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых  отражены прочие внереализационные доходы, минус НДС;

Кредитовый оборот субсчета счета 99, на котором отражены чрезвычайные доходы

Внереализационные

расходы Дебетовый  оборот субсчетов счета 91, где указаны  прочие внереализационные расходы, а также дебетовый оборот

счета 99, где  начислены санкции по налогам  и сборам;

Дебетовый оборот субсчета счета 99, на котором отражены чрезвычайные расходы 

Раздел «Прибыль до налогообложения»

Строка баланса Как сформировать показатели для Отчета

о прибылях и  убытках 

Прибыль (убыток) до

налогообложения Прибыль(убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы

Отложенные 

налоговые активы Разница между дебетовым и  кредитовым оборотами счета 09 (+/-)

Отложенные налоговые 

обязательства Разница между кредитовым и дебетовым

оборотами счета 77 (+/-)

Текущий налог  на прибыль Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции  с субсчетами счета 68, на которых  отражены расчеты по налогу на прибыль  и по штрафным

санкциям. Эту  сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств

Чистая прибыль 

(убыток) отчетного

периода Прибыль (убыток) до налогообложения + / - отложенные

налоговые активы + / - отложенные налоговые обязательства - текущий налог на прибыль 

Раздел «СПРАВОЧНО»

Постоянные налоговые  обязательства (активы) Разница между  доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые  при расчете налога на прибыль

Базовая прибыль (убыток) на акцию Заполняется только акционерными обществами

Разводненная  прибыль (убыток) на акцию Заполняется только акционерными обществами

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В данном разделе  расшифровываются отдельными строками следующие показатели: штрафы, пени, неустойки и т.п.; возмещение убытков  при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы  по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе  прибыль – убыток.

Рассмотрим заполнение некоторых строк данной формы  на примере ОАО «Матрица» (приложение 2):

q строка 010 – разница между кредитовым оборотом по счету 90/1 и 90/3 = 12300 – 3424 = 8876;

q строка 090, графа 4 = сумма показателей: материалы от ликвидации основных средств, стоимость основных средств без НДС, продажная стоимость акций, списание части стоимости безвозмездно полученного имущества = 75 + 90 + 97 + 82 + 4 = 348;

q строка 200, графа 3 = возникло налоговых обязательств в отчетном периоде = 6.

2. 3 ОТЧЕТ ОБ  ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (ФОРМА №  3)

Форма «Отчета  об изменениях капитала» приведена  в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Эта форма рекомендуемая (Приложение 3), и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все  строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина  России – от 14 ноября 2003 г. № 102н.

В таблице I «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено  п.66 Положения по бухгалтерскому учету  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Таблица заполняется  таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся  в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного  капитала, в графе 4 – добавочного  капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить  эту графу, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы  в отдельности.

Изменение каждого  вида капитала может произойти по различным причинам:

Ø изменение уставного капитала:

- увеличение (кредит  счета 80) – за счет дополнительного  выпуска акций, увеличения их  номинальной стоимости, реорганизации  юридического лица и т.п.;

- уменьшение (дебет  счета 80) – за счет уменьшения  количества акций посредством  их выкупа и последующего аннулирования,  уменьшения их номинальной стоимости  и т.п.;

Ø изменение добавочного капитала:

- увеличение (кредит  счета 83) – пересчет иностранной  валюты при внесении вклада, получение  эмиссионного дохода и т.п.;

- уменьшение (дебет  счета 83) – за счет направления  его части на увеличение уставного  капитала, погашение убытка, выявленного  по результатам работы за год,  выбытие основных средств (ранее  подвергавшихся дооценке) и т.п.;

Ø изменение резервного капитала:

- увеличение (кредит  счета 82) – за счет отчислений  от чистой прибыли (норма определяется  в соответствии с учредительными  документами);

- уменьшение (дебет  счета 82) – погашение убытка, выявленного  по результатам работы за год,  погашение облигаций общества  по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;

Ø изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

- увеличение (кредит  счета 84) – за счет увеличения  прибыли отчетного года, реорганизации  организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;

- уменьшение (дебет  счета 84) – при принятии решения  о выплате дивидендов, отчислениях  в резервный фонд.

В таблице II «Резервы»  приводят данные о резервах, которые  создала организация. Все резервы  подразделяют на:

- резервы, образованные  в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих  расходов.