Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского отчета

2.7 ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ  ЗАПИСКА и АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Согласно ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в  состав годовой отчетности следует  включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. Например, ее могут не представлять малые предприятия.

В пояснительной  записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых  формах отчетности. Эти сведения можно  разделить на три блока:

• общие данные об организации;

• расшифровка  важнейших статей из форм бухгалтерской  отчетности;

• аналитические  показатели, которые характеризуют  деятельность организации.

Действующие нормативные  акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому  каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также  форму ее подачи: текст, таблицы, схемы  и т.п.

Составляя пояснительную  записку, надо учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган  организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям  необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено п.39 Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Если организация  подлежит обязательному аудиту, в  пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности  представленных данных. Если бухгалтерская  отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного  совета, то в пояснительной записке  указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит  которой сделан.

Пояснительная записка состоит из общей части  и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели формы №1 и  формы №2. В этих разделах также  отражаются данные, не вошедшие в типовые  формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей  бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна содержать как  минимум три раздела:

- краткую характеристику  структуры и основных направлений  деятельности;

- учетную политику  организации;

- основные факторы,  повлиявшие в отчетном году  на хозяйственные и финансовые  результаты деятельности организации.

Этих сведений достаточно, если организация раскрыла все существенные показатели в бухгалтерском  балансе и других формах годовой  отчетности. Но так бывает не всегда. Поэтому зачастую в пояснительной  записке также необходимо представить  сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи. Кроме того, надо записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. А в последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.

Перечень критериев, по которым организации подлежат обязательному аудиту, является открытым. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Так сказано  в п.2 статьи 7 Закона № 119-ФЗ. Следовательно, обязательный аудит отчетности за отчетный год, аудитор - индивидуальный предприниматель  проводить не может. Иначе на организацию, где он провел проверку, будет наложен  штраф за не проведение обязательного  аудита.

Однако и среди  аудиторских организаций есть определенные исключения.

Так, если обязательному  аудиту подлежат организации, в уставных капиталах которых доля государственной  собственности или собственности  субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, то аудитор выбирается по итогам открытого  конкурса. Порядок проведения таких  конкурсов утверждается Правительством РФ.

А если обязательному  аудиту подлежит организация, в бухгалтерской  документации которой содержатся сведения о государственных тайнах? Тогда  проверку может провести только аудиторская  организация, в уставном капитале которой  отсутствует доля, принадлежащая  иностранным физическим или юридическим  лицам, и которая имеет допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.

Если принцип  независимости аудиторской фирмы  был нарушен, то аудиторское заключение может быть признано недействительным. А это влечет за собой наложение  штрафа как в случае не проведения обязательного аудита.

По результатам  аудиторской проверки в соответствии со статьей 10 Закона №119-ФЗ аудиторская  организация составляет аудиторское  заключение.