Организационные аспекты бухгалтерского управленческого учета

          В результате получают обобщенную и детализированную информацию о затратах в калькуляционном разрезе, по структурным единицам и другим параметрам. На счетах расходов на продажу по видам товаров расходы группируют и детализируют в разрезе статей, носителей, с выделением нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно произвести и по центрам ответственности. Счет 37 объединяет постоянные затраты организации, относимые в уменьшение маржинальной прибыли того отчетного периода, в котором они возникли. В большинстве случаев их распределяют по местам возникновения. На счетах перераспределения доходов и расходов учитывают данные о переносе всех или части затрат из системы управленческого учета в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитический учет на этих счетах ведут нарастающим итогом с начала отчетного года, а по его окончании все счета закрывают. Использование переходных счетов позволяет определить финансовый результат в пределах года в основном поданным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес-планирования.

         Автономная система с использованием зеркальных счетов финансового и управленческого учета также может существовать изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных учета. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по организации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Финансовый результат определяют путем сопоставления общей выручки от продаж (без НДС) с общими расходами на продажу (с учетом остатка товарно-материальных ценностей). Управленческий учет использует эти данные как итоговые, зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат с выходными данными финансового учета. Возможны и другие варианты зеркального отражения [18, с.160].

         Автономная система с использованием переходных счетов и зеркальным отражением наиболее приспособлена для управления организацией и для отражения затрат по аналитическим центрам. Она наиболее целесообразна, когда речь идет о территориально обособленных филиалах организации. При этом при сохранении единства финансового учета и управления всей организацией обеспечивается индивидуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности [17, с.23].

        Какому варианту отдать предпочтение, может решить только предприятие. Выбор предприятием варианта взаимодействия учетных систем, безусловно, зависит от масштаба предприятия, его потребностей в управленческой информации. На отдельных предприятиях малого бизнеса потребности в управленческой информации могут быть сведены к двум-трем блокам при ограниченном уровне требований к учетной системе.

         Не подвергается сомнению то, что обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

        Однако важнейшим фактором при создании системы управленческого учета признается ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает как от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений, так и от оптимизации ее применения. Леси руководство предприятия приняло решение о постановки управленческого учета, то поэтапную технологию внедрения лучше поручить финансовому директору, финансово-экономической службе или консалтинговой компании. Процедура внедрения учета очень трудоемкий и продолжительный процесс, в котором будут задействованы все структурные подразделения предприятия.

 

4. Взаимосвязь финансового (бухгалтерского) и управленческого учета на предприятиях

       Управленческий учет, являясь продолжением финансового учета, имеет с ним подлинную взаимосвязь и определенные различия.

         Взаимодействие управленческого и бухгалтерского учета достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм и нормативов, а также единства нормативно-справочной информации в целом, дополнения информации одного вида учета данными другого, однократной фиксации всей исходной переменой информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетной информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем автоматизированного управления производством. [15,с.274].

         Несмотря на то, что в каждом из видов учета присутствуют свои особенности, они имеют общие характеристики в принципах построения, применяемых методах и, что самое главное, в управленческом и финансовом учете в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов выступают средства труда и сам труд, т. е. материальные и трудовые ресурсы.

        Финансовый бухгалтерский учет – сложная информационная система учета и отчетности, требующая специальных знаний для профессионального суждения об оценках, признании, раскрытии информации. Главный бухгалтер как специалист по финансовому учету представляет собой самостоятельное подразделение любой организации. Активным субъектом управленческого учета выступает бухгалтер-менеджер, бухгалтер-управленец. От него требуются несколько иные знания, чем от бухгалтера, ведущего финансовый учет. [16,с.18].

         Управленческий учет – новая комплексная отрасль знания. Он объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и операционный учет, управленческий анализ, ряд других. В этом его большое преимущество, т.к. именно на стыке наук, при использовании разных научных методов, происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям. [16,с.23].

          В финансовой бухгалтерии формируется информация о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т.д. Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.

         В системе же управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.

           Во многих случаях данные финансового и управленческого учета имеют отношение к рентабельности фирмы и предназначены только для дирекции. Утечка подобной информации может придать конкурентной борьбе на рынке нечестный характер. Таким образом, если финансовый учет основной упор делает на полное и точное объяснение и раскрытие результатов операций фирмы, то управленческий учет стремится помочь руководству достичь своих целей.[12, с167]

       Взаимодействие финансового и управленческого учетов осуществляется в результате применения общей методологии учета хозяйственных производственных операций (табл.2).

 

Таблица 2 - Взаимодействие финансового и управленческого учетов

Учетная операция	Вид учета
Концентрация  данных обо всех понесенных расходах, обработка первичной технологической  и учетной документации с указанием  кода заказа	В финансовом учете
отнесение затрат на отдельные виды работ или серии готовой продукции	В управленческом учете
измерение затрат по каждой завершенной партии	В управленческом учете
ведение в Главной  книге счетов затрат, готовой продукции, незавершенного производства	В финансовом учете
Расшифровка счетов в дополнительных аналитических журналах, ведение карточек учета затрат по каждому заказу	В управленческом учете

        

 

         Но наряду с вышеизложенным, имеются принципиальные отличия управленческого и финансового учетов по следующим вопросам (табл.3 ).

 

Таблица 3 - Сравнение финансового и управленческого учета

Критерий	Финансовый  учет	Управленческий  учет
Обязательность  ведения учета	Ведение обязательно. Обязанность вести финансовый учет с использованием аналитических  счетов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» , действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ.	Ведение зависит  от воли руководства. Собирается и обрабатывается информация, ценность которой для  управления не ниже затрат на ее получение.
Цель ведения  учета	Подготовка  информации для внешних пользователей  об активах и обязательствах компании, финансовых результатах ее деятельности, т.е. внешней отчетности.	Обеспечение менеджмента  компании достоверной и оперативной  информацией, необходимой для планирования, анализа, контроля, принятия решений.
Пользователи  информации	Внешние (акционеры, инвесторы, налоговые органы, покупатели и т.д.) и внутренние пользователи (менеджмент).	Только внутренние пользователи, в соответствии со своей  компетенцией.
Степень регламентированности	Регламентируется нормативными актами Внешние пользователи должны быть уверены в том, что бухгалтерские документы составлены в соответствии с общепринятыми правилами, а публичная отчетность подтверждается аудиторами.	Отсутствие законодательной регламентации, использование Приказа об учетной политике или других внутрифирменных документов.
Привязки ко времени	Отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские  проводки выполняются уже после  совершения соответствующих операций.	В структуру  управленческого учета наравне  с информацией отражающей финансовую историю организации включаются оценки и планы на будущее.
Тип информации	Финансовые  документы, являющиеся конечным продуктом  финансового учета, содержат информацию в стоимостном (денежном) выражении.	В управленческом учете фигурирует информация как  в стоимостном, так и в натуральном  выражении.
Степень точности информации	Приближения и  примерные оценки в финансовом учете  практически не применяются.	В управленческом учете часто используются приблизительные оценки, т.к. управляющим нужна своевременная информации, ради скорости ее получения можно пожертвовать точностью.
Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальные –  поквартально.	Детализированные  отчеты в управленческом учете большие  организации составляют ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности могут составляться еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях немедленно.
Сроки представления  отчетов	Поскольку для выверки данных и проверки их внешними аудиторами требуется время, к которому надо добавить некоторый срок на печатание и распространение финансовых отчетов, последние попадают к пользователям только через несколько недель после окончания отчетного периода.	Отчеты по управленческому  учету могут содержать информацию, требующую немедленных действий. Эти отчеты обычно составляются им представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца.
Объект отчетности	Ведется в целом  по предприятию, рассматривает его как единый хозяйственный комплекс.	Ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам  ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости  обобщается в целом по предприятию.
Ответственность за правильность ведения учета	Финансовый  учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону.	Методология управленческого  учета законодательством не регламентируется, учет ведут по правилам, установленным  самой организацией, учитывающим  специфику ее деятельности, особенности  решения тех или иных задач.

 

 

 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «АВТОСЕРВИС»

 
 
        Открытое акционерное общество «Автосервис» создано на основании приказа Новоалтайского городского комитета по управлению государственным имуществом и приватизации от 30.01.2000 г.

        Основными видами деятельности грузового автомобильного парка являются:

• городские и пригородные перевозки грузов;
• междугородние и международные перевозки грузов;
• оказание транспортно-экспедиционных услуг предприятиям, организациям и населению;
• ремонт и техническое обслуживание транспортных средств;
• осуществление охранной деятельности по охране собственности юридических и физических лиц на платной стоянке.

 

Общество является собственником:

• имущества и денежных взносов, переданных ему учредителем;
• продукции, произведенной обществом в результате хозяйственной или иной деятельности;
• получение доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством.

      ОАО «Автосервис» занимает площадь 5,9234 га, в том числе 0,2154 га - территория общежития. На территории общества размещены производственные и бытовые помещения следующей площадью:

1. производственные здания — 14 407 м2;
2. административные здания — 1 556 м2;
3. складские помещения 1 085 м2.

 

 

           Подвижной состав предприятия на 01.01.2002 года насчитывает 271 единицу, в том числе:

1. автомобили-самосвалы и бортовые автомобили — 218 единиц;
2. автомобили-тягачи, работающие на международных перевозках - 35 единиц;
3. автомобили хозпарка — 19 единиц;
4. прицепы — 91 единица;
5. полуприцепы — 39 единиц.

 

      В учетной политике предприятия принято, что определение выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и других активов и признание соответствующей полученной выручке прибыли производить по мере оплаты покупателями (заказчиками) отгруженных ими ценностей, работ, услуг [4]. 
        Для определения имущественного положения предприятия, 
проведем анализ динамики имущества предприятия и источников его образования (Табл.4).