Оценка аудиторского риска и существенность в аудите

     Найти предварительные границы существенности ошибок можно и в отношении  статей Отчета о прибылях и убытках.

     Недостатком рассмотренных приемов установления уровня существенности является игнорирование  того факта, что между уровнем  существенности и риском имеется  обратная зависимость: чем выше уровень  существенности, тем ниже общий аудиторский  риск и наоборот.

     Не  учет данной зависимости оказывает отрицательное влияние на характер, время и степень аудиторских процедур. При планировании аудитор проводит оценку существенности в отношении счетов бухгалтерского учета, поэтому аудитору необходимо устанавливать уровень существенности во взаимосвязи с риском системы учета. Следует отметить, что сам факт проверки системы учета позволяет установить наличие вероятных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности, так как оценка состояния контрольной среды и регулярности аудиторских процедур на предприятии служит аудитору основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур.

     Взаимосвязь риска системы учета и качественного  показателя существенности представлена в таблице 1.

     Таблица 1

     Взаимосвязь риска системы учета и качественного  показателя существенности

     Риск  системы учета означает вероятность  появления ошибок в счетах. Трудно заранее предсказать, в каких  счетах наиболее вероятны ошибки и какого они характера. В связи с этим не могут быть заранее известны временные затраты на проверку тех или иных остатков по счетам.

     Определив зависимость качественного показателя существенности от риска системы  учета, мы предлагаем находить уровень  существенности следующим образом (см. таблицу 2):

     1.      Устанавливается значение базовых показателей исходя из разделов программы аудита по данным счетов бухгалтерского учета.

     2. Определяется итоговый уровень существенности по средней арифметической на основании всех разделов программы. Согласно данным табл. 2, среднее арифметическое значение показателей в столбце 5 составит (341 + 164 + 437 + 708 + 646 + 304 + 108 + 398 + + 731 + 462 + 84 + 664 + 179 + 264 + 2770 + 309 + + 63 + 1057): 18 = 538 тыс. руб.  
 
 
 
 
 

     Таблица 2

     Расчет  уровня существенности

     Полученный  количественный показатель можно использовать в качестве значения уровня существенности при планировании аудиторской проверки.

     Предложенный  способ рекомендуется использовать аудиторам и аудиторским организациями  при планировании аудиторских проверок.

     Сегодня проблема оценки существенности в аудите приобрела особую актуальность в  связи с необходимостью применения в аудиторской практике Федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности. Практическая значимость вопросов оценки существенности требует от каждой аудиторской  фирмы разработки собственной методики выбора базы существенности и способа  расчета ее величины.

     При этом уровень существенности предлагается оценивать с использованием показателя риска системы учета, установив  его зависимость с качественным показателем существенности. Представляется, что это позволит более детально спланировать аудиторскую проверку и объективно снизить трудозатраты.

     Поскольку основным результатом деятельности аудитора является его мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности, выраженное в заключении, то аудиторский риск связан с тем, что это мнение может  оказаться ошибочным.

     Таким образом, аудиторский риск – это вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность достоверна, в то время как она содержит невыявленные существенные ошибки (либо вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность недостоверна, в то время как она существенных ошибок не содержит).

     Аудиторский риск зависит как от факторов, присущих проверяемому экономическому субъекту, так и от факторов, присущих аудиторской  фирме. В значительной мере риск зависит  также от того, что, в силу необходимости  удержания аудита в рамках определенных временных и экономических ограничений, он, как правило, проводится выборочно. Выборочность проведения аудита означает, что в подавляющем большинстве случаев аудитор проверяет не всю документацию субъекта, а выборку из нее.

     http://www.aup.ru/books/m201/3_2.htm

     Оценка  существенности и аудиторского риска  на начальной стадии планирования может  отличаться от такой оценки после  подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности  аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется  до конца отчетного периода, аудитор  может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне, более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.(1) 

http://www.moslawyer.ru/upload/block-standart.pdf