Облік грошових коштів

108 – багаторічні насадження

109 – інші основні засоби

Засоби, що обліковуються  на даному рахунку, складають майно підприємства та відображаються в балансі як необоротні активи.

Основні засоби можна класифікувати за:

а) за функціональним призначенням;

б) за галузевою  ознакою;

в) за використанням і приналежностю;

г) за натурально-матеріальним складом .

За функціональним призначенням розрізняють:

• виробничі основні засоби, які безпосередньо беруть участь у виробничому процесі або сприяють його здійсненню (будівлі, споруди, силові машини і устаткування, робочі машини і устаткування, і т.п.) і діють у сфері матеріального виробництва;
• невиробничі основні засоби, які не беруть безпосередньої або непрямої участі в процесі виробництва і призначені в основному для задоволення комунальних і культурно-побутових потреб працівників підприємства (будівлі, споруди, устаткування, машини і апарати і ін.) і використовуються в невиробничій сфері. Невиробничі основні засоби представлені будинками культури, спортивними комплексами, дитячими дошккільними закладами, пральнями, лазнями, перукарнями та ін., які є власністю підприємства і використовуються у невиробничій сфері.

 За галузевою ознакою основні засоби підрозділяються на:

- промислові,

- будівельні,

- сільськогосподарські,

- транспортні,

- зв’язки і ін.

Наявність тих  або інших засобів на конкретному  підприємстві пов'язана із напрямком його діяльності, а також і з роботою допоміжних і обслуговуючих виробництв.

За використанням  основні засоби підрозділяються  на:

- діючі (всі основні засоби, що використовуються в господарстві),

- недіючі (основні засоби, що не використовуються в даний період часу у зв’язку з тимчасовою консервацією підприємства або окремих цехів),

- запасні (різне устаткування, що знаходиться в резерві і призначене для заміни об’єктів основних засобів при їх вибутті або ремонті)

По натурально-матеріальному складу основні виробничі засоби підрозділяються на 12 груп:

1. Будівлі.

2. Споруди.

3. Передавальні  пристрої.

4. Машини і  устаткування, у тому числі: силові, робочі машини і

устаткування; вимірювальні прилади і устаткування, лабораторне

устаткування; обчислювальна техніка; інші машини і устаткування, у тому

числі автоматизоване.

5. Транспортні  засоби.

6. Інструменти.

7. Виробничий  інвентар і обладнання.

8. Господарський  інвентар.

9. Робоча і  продуктивна худоба.

10. Багаторічні  насадження.

11. Капітальні  витрати на поліпшення земель

12. Інші основні  засоби: бібліотечні фонди, малоцінні  необоротні

матеріальні активи, тимчасові (нетитульні) споруди, природні ресурси,

інвентарна  тара, предмети прокату та ін.

Головні джерела надходження  основних засобів такі:

• об'єкти, що їх вклали засновники (учасники) до статутного капіталу, об'кти, збудовані підприємством, установлене устаткування, закінчені роботи з побудови або дообладнання, котрі збільшують первісну вартість об'єктів;
• придбані (куплені) ОЗ;
• одержані безкоштовно;
• виявлені під час інвентаризації надлишки ОЗ.

Як і будь-який актив, основний засіб відображається в Балансі при додержанні двох умов:

• існує імовірність одержання економічних вигод від його використання;
• оцінка основного засобу може бути достовірно визначена.

В залежності від  характеру стану основних засобів, часу оцінки розрізняють наступні види вартості основних засобів:

– первісна;

– переоцінена (відновлювальна);

– ліквідаційна;

– справедлива;

– вартість, яка  амортизується;

– залишкова.

Первісна вартість — історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Переоцінена вартість — вартість необоротних активів після їх переоцінки. Підприємство переоцінює об'єкт основних засобів, якщо його залишкова вартість значно (більш як на 10 відсотків) відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.

Залишкова вартість – різниця між первісною (переоціненою) вартістю ісумою зносу основних засобів.

Справедлива вартість – ринкова вартість, яка встановлена шляхом експертної оцінки, яку, як правило, визначають професійні оцінювачі.

Вартість, яка  амортизується, - первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Ліквідаційна  вартість — сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажею (ліквідацією).

Залишкова вартість основних засобів, поряд із первісною, знаходить своє відображення у балансі підприємства. Натомість у валюту (підсумок) балансу включається лише їх залишкова вартість. Залишкова вартість об’єктів постійно зменшується внаслідок їх зносу.

Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу.

У разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) дооцінки об'єкта основних засобів) перевищення  суми попередніх уцінок об'єкта і втрат  від зменшення його корисності над  сумою попередніх дооцінок залишкової вартості цього об'єкта і відновлення його корисності сума чергової (останньої) дооцінки, але не більше зазначеного перевищення, включається до складу доходів звітного періоду, а різниця (якщо сума чергової (останньої) дооцінки більше зазначеного перевищення) спрямовується на збільшення іншого додаткового капіталу.

У разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) уцінки об'єкта основних засобів) перевищення  суми попередніх дооцінок об'єкта і  відновлення його корисності над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності сума чергової (останньої) уцінки, але не більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої) уцінки більше зазначеного перевищення) включається до витрат звітного періоду.

При вибутті  об'єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум  попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

                       Головне завдання обліку основних засобів :

 
      - правильне документальне оформлення і своєчасне відображення в облікових реєстрах надходження основних засобів, їх внутрішнього руху та вибуття; 
      -    контроль за збереженням основних засобів та ефективним використанням         кожного об’єкта;

• правильне обчислення та відображення в обліку суми зносу основних засобів та видатків, пов’язаних з їх ремонтом;
• точне визначення результатів ліквідації основних засобів;
• достовірна оцінка основних засобів в балансі та звітності.

 

 

 

 

Практична частина 3.2

Задача 1.

Оформити акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №7 від 10.01.2011 р. на внутрішнє переміщення з цеху №1 ( аналітичний рахунок 103) ВАТ «Продтовари» (ідентифікаційний код – 13578642) комп`ютера (інвентарний номер 10501, заводський номер – 13804) вартістю 4 700 грн. ( накопичена амортизація 2213 грн.). Комп`ютер було введено в експлуатацыю у сычны 2011 р. Технычна характеристика комп’ютера:

- РІІ-300/128/30,2/12х/1,44/15^``;

- рік випуску 2011;

- номер паспорта 201754.

Внутрішнє переміщення здійснюється за розпорядженням директора Пономарьов І.А. від 10.01.2011 р. №57 комісією у складі:

• голова комісії – заступник директора Коваленко О.В.;
• члени комісії – гол. Інженер Сидір О.О.;
• бухгалтер – Мазничко Ю.І.

Об`єкт в момент огляду знаходиться  в приміщені цеху №1. Об`єкт відповідає технічним умовам і не потребує доробки. До акту додається паспорт, технічні умови експлуатації, гарантійний талон, посібник користувача.

Об`єкт приймається системним  адміністратором відділу збуту  Черуном В.В., а передається системним  адміністратором цеху №1 Самойленком  Я.С.

Акт підписується головним бухгалтером Бублій Е.В. і затверджується директором 11.01.2011 р. Бухгалтерія здійснює запис про переміщення 14.01.2011 р.

Розв`язок:

Оформлення акту приймання-переміщення (внутрішнього переміщення) основних засобів (типова форма №ОЗ-1) наведено в Додатку Ф.

Задача 2.

Оформити акт приймання-здачі  відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об`єктів №23 від 31.05.2011 р. на ремонт комп`ютера, використовуючи дані задачі 1. Ремонт  виконується  за замовленням №2 від 20.05.2011 р. підрядним способом. Витрати на ремонт складають 875 грн. (без ПДВ). Тривалість ремонту 8 днів ( з 24.05.2011 р. по 31.05.2011 р.). Об`єкт приймається системним адміністратором відділу збуту Черуном В.В., передається менеджером Антонцем  М.С. ТОВ «Компсервіс». Кошторисна вартість ремонту 900 грн.

Розв`язок:

Оформлення акту приймання-здачі  відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об`єктів (типова форма  №ОЗ-2) наведено в Додотку Х.

Задача 3.

Оформити акт списання основних засобів №15 від 15.03.2011 р. у зв`язку з повним зносом комп`ютера, використовуючи дані задачі 1. Ліквідація об`єкта здійснюється комісією, призначеною наказом №124 від 12 березня 2011 р. При ліквідації об`єкта отримано 2 кг. Металобрухту на суму 603,25 грн., що оприбутковується за накладною ( типової форми М-11) №15 від 19.03.2011 р.; нараховано заробітну плату – 680 грн. та внески на соціальні заходи – 630 грн. Металобрухт передано на склад №3. Акт затверджується директором 18.03.2011р.

Розв`язок:

Оформлення акту списання основних засобів ( типова форма №ОЗ-3) наведено в Додатку Ц.

Задача 4.

Оформити інвентарну картку № 174, використовуючи дані задач 1,2,3. Постачальник комп`ютера  – компанія «МКС».

Розв`язок:

Оформлення інвентарної картки (типова форма №ОЗ-6) наведено в Додатку Ш.

Задача 5.

За даними задачі 4 заповнити опис інвентарних карток за період з 1.01.2011р. по 31.01.2011 р.

Розв`язок :

Оформлення опису інвентарних  карток ( типова форма №ОЗ – 7) наведено в Додатку Щ.

Задача 6.

Зробити запис в інвентарному списку (типова форма №ОЗ-9) наведено в Додатку Ю.

Задача 7.

Скласти картку обліку руху основних засобів за 2009 р. ВАТ «Продтовари».

Розв`язок:

 Оформлення картки обліку  руху основних засобів (типова  форма №ОЗ -8) наведено в Додатку Я.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ IV ОБЛІК ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

1. Переоцінка виробничих запасів

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» в бухгалтерському обліку і звітності  запаси відображаються за найменшою  з двох оцінок: первинною вартістю або чистою вартістю реалізації. Така вимога викликана необхідністю застосування принципу обачності, згідно з яким активи або доходи не мають бути завищені, а зобов'язання або витрати — занижені.

Чиста вартість реалізації — це сума, яку очікують одержати при реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням Імовірних витрат на їх виробництво і реалізацію. Тобто  чиста вартість реалізації відповідає ринковій вартості запасів за вирахуванням очікуваних витрат, пов'язаних з процесом підготовки їх до реалізації, а також безпосередньо реалізації.

Запаси відображаються за чистою реалізаційною  вартістю, якщо на дату балансу їх ціна знизилася або вони зіпсовані, застарілі  або Іншим чином втратили початково очікувану економічну вигоду. Якщо первинна 
вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, сума перевищення списується на витрати звітного періоду.