Облік грошових коштів

         Сальдо на початок місяця – 157119 грн.

Оформлення журналу1  показано в  Додатоку М, відомість 1.2 знаходяться  в Додатку Н.

РОЗДІЛ ІІ ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

2.1 Облік дебіторської заборгованості забезпеченої векселями 

 Дебітори - це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

Відповідно дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

За терміном погашення розрізняють:

Поточну дебіторську заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Довгострокову дебіторську заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу..

Векселі отримані - це заборгованість за розрахунками з покупцями, замовниками  та іншими дебіторами по відвантаженій продукції (товарах), виконаних роботах і наданих послугах, які забезпечені одержаними векселями.

Вексель - це цінний папір, який засвідчує  безумовне грошове зобов`язання особи, що видала вексель (векселедавця) сплатити певну суму, коли настане  встановлений термін на користь власника векселя (векселеутримувача).

Векселі бувають:

Простий – це цінний папір, що містить  зобов`язання векселедавця сплатити векселедержателю визначену суму.

Переказний – це цінний папір, що містить наказ векселедавця (трасанта) платникові (трансату) сплатити певну суму грошових коштів одержувачу (ремітенту) у визначений термін в установленому місці.

Реквізити:

• найменування;
• наказ сплатити визначену суму коштів;
• найменування платника;
• строк платежу;
• місце платежу;
• найменування особи якій має бути здійснений платіж;
• дата і місце складання векселя;
• підпис особи, що видала вексель.

Крім того, векселі поділяють  на відсоткові і безвідсоткові.

Відсотковий вексель – це вексель на якому зазначена сума погашення та відсоток, який буде сплачено векселеодержувачу за відстрочення платежу. Нарахування доходів за відсотковим векселем здійснюється в момент погашення векселя. Сума відсотків нараховується за формулою:

 

                   Сума відсотків= , грн                                             ( 3 )

 

де, НВ – номінальна вартість векселя;

       РСВ – річна ставка відсотка ( у вигляді десяткового дробу);

       Д –строк погашення векселя (днів).

 

Особливим видом є  казначейські векселі. Казначейські векселі  – це векселі, які видаються за рахунок фінансування витрат державного бюджету (за винятком витрат на оплату праці та інших грошових виплат населенню) за згодою відповідного отримувача коштів з державного бюджету.

Казначейські векселі  можуть використовуватись з метою: погашення кредиторської заборгованості (за згодою відповідних кредиторів); продажу юридичним особам-резидентам; застави з метою забезпечення зобов'язань перед резидентами згідно із законодавством про заставу; заліку в оплату податків до державного бюджету за бажанням власника векселя.

 

Вексель відноситься  до категорії суворо формальних документів. Це означає, що у випадку недотримання чітко встановленої форми векселя  останній втрачає вексельну силу.

Підприємство може продати  вексель, який було отримано у забезпечення дебіторської заборгованості достроково, до закінчення терміну його сплати.

Векселі відображаються у балансі  за номінальною вартістю. До статті “Векселі одержані” включається  заборгованість за векселями, строк  оплати за якими не настав.

Сума нарахованих відсотків за звітний період по векселю, який підлягає оплаті в наступному періоді, переноситься на статтю “Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів”. Відповідно до цієї суми повинен бути визнаний дохід за відсотками.

Для обліку векселів одержаних використовуються:

- субрахунок 182 "Довгострокові векселі одержані"

- рахунок 34 "Короткострокові векселі одержані"

Як  окремий вид довгострокової дебіторської заборгованості – векселі, одержані у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості, обліковуються на рахунку 182 “Довгострокові векселі одержані”. За дебетом рахунку відображається отримання векселя, за кредитом – отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.

На субрахунку 182 "Довгострокові векселі одержані" ведеться облік векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.

Одержання довгострокового векселя  у обліку відображається записами:

1. Дт 182…Кт 701

         Дт 182…Кт 36

2. Відображення переведення до складу поточної заборгованості довгострокового векселя, коли термін його погашення стає меншим за 12 місяців:

        Дт 377…Кт 182

3. Відображення дострокового погашення довгострокового векселя:

        Дт 31…Кт 182

Поточна дебіторська заборгованість за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями, обліковується на рахунку 34 “Короткострокові векселі одержані”.

Рахунок 34“Короткострокові векселі  одержані” – активний, має такі субрахунки :

341 – Короткострокові векселі одержані в національній валюті,

342 – Короткострокові векселі одержані в іноземній валюті

За дебетом рахунка 34 відображається отримання векселя за продані товари, роботи, послуги, інші операції.

За кредитом рахунка 34 - отримання коштів в погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні.

1. При одержанні векселів на відвантажену продукцію (товари), виконані роботи і послуги у бухгалтерському обліку на суму цих векселів роблять запис: 
                  Дт 34…Кт 719
2. Якщо підприємство відображає в обліку реалізацію продукції (товарів, робіт, послуг) при поданій розрахункових документів покупцям (замовникам), то при одержанні векселів за реалізовану продукцію (товари, роботи, послуги) роблять запис:

        Дт 34…Кт 36

Суми на рахунку  34 "Короткострокові векселі одержані" списують у міру погашення заборгованості, забезпеченої векселями, у кореспонденції з рахунками грошових коштів.

Аналітичний облік на субрахунку 182 та рахунку 34 ведеться за кожним одержаним векселем.

Бланки векселів є бланками суворої  звітності і для їх обліку використовується позабалансовий рахунок 08 "Бланки суворої звітності".

Зобов'язання по розрахунках з постачальниками, підрядниками та торговельними кредиторами, яке забезпечена виданими векселями, враховується підприємством на рахунку «Короткострокові векселі видані».

Аналітичний облік векселедавець веде по кожному виданому векселю. 
Видача векселів на суму товарів та послуг відображається записом в кредиті рахунка «Короткострокові (або довгострокові) векселі видані» і в кореспонденції з рахунками «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками», «Розрахунки з різними кредиторами» або іншими відповідними рахунками.

Суму витрат у вигляді договірних процентів та відстрочку платежу векселедавець відображає в кредиті рахунка «Короткострокові векселі видані» та дебеті рахунка «Витрати майбутніх періодів» з наступним відображенням при сплаті векселя в дебеті рахунків затрат відповідної діяльності (якщо векселями проведені розрахунки за сировину, паливо, матеріали, комплектуючі вироби, товари та послуги виробничого характеру для забезпечення поточної виробничої діяльності) або «Капітальні інвестиції» (якщо векселями проведені розрахунки за основні засоби, будівельно-монтажні, проектні та інші роботи і послуги, витрати з яких не відносяться на собівартість продукції) або інші рахунки.

Погашення зобов'язань, забезпечених виданими векселями, відображається в дебеті рахунка «Короткострокові векселі видані» та в кредиті рахунків обліку грошових коштів або розрахунків при уступці боргу. 
Якщо векселі видані на довготерміновий строк, то аналогічні операції реєструються на рахунку «Довгострокові векселі видані». 
Облік одержаних векселів. Заборгованість по розрахунках з покупцями та іншими дебіторами, що забезпечена одержаними векселями, враховується на рахунках «Довгострокові векселі одержані» або «Короткострокові векселі одержані» в залежності від строку платежу. Аналітичний облік ведеться за кожним одержаним векселем.

При одержанні векселів за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги сума відображається в дебет рахунка «Довгострокові векселі одержані» або «Короткострокові векселі ' одержані» та в кредиті рахунків «Доходи» або «Розрахунки з покупцями та замовниками». Сума доходу, що одержує продавець за відстрочку платежу, відображається в дебеті рахунка «Короткострокові векселі одержані» або «Довгострокові векселі одержані» та в кредиті рахунка «Доходи майбутніх періодів» з наступним відображенням при сплаті в кредит рахунка «Фінансові результати».

Суми, враховані на рахунках «Короткострокові (або довгострокові) векселі одержані», списуються згідно з погашенням заборгованості, забезпеченої векселями, у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів: «Каса» тощо.

Якщо виданий вексель індосується на користь векселедавців або передається платником у сплату за відвантажену продукцію (виконані роботи, послуги), то в бухгалтерському обліку сторін заборгованість за векселями списується відповідно з рахунків «Інші фінансові доходи» та «Інші витрати», «Собівартість реалізованих інших активів». Позички, одержані векселедержателем в комерційних банках під заставу векселів, враховуються у загальновстановленому порядку.

Витрати, пов'язані з протестом за векселем, відносяться на фінансові результати.

При здійсненні дисконтних операцій (продаж векселедержателем банку) записи суми проданих банку векселів ведуться в кредиті рахунка «Довгострокові (або короткострокові) векселі одержані» з рахунками «Розрахунковий рахунок» (на суму, сплачену банком), «Доходи майбутніх часів» та «Фінансові доходи» (на суму дисконту облікового процента).

Одержані векселі зберігаються підприємством самостійно або передаються на зберігання банку. Векселі, що перебувають на підприємстві, зберігаються в його касі нарівні з готівкою відповідно до «Порядку ведення касових операцій у народному господарстві України».

Якщо одержані підприємством векселі здаються на зберігання до банку, то в реєстрах аналітичного обліку робиться позначка про відповідний документ, одержаний від банку. Витрати банку на винагороди за послугу зі зберігання векселів відносяться на рахунок збитків від позареалізаційних операцій. 
Оперативний контроль за платежами з одержаних і виданих векселів ведеться за допомогою картотеки, упорядкованої за строками погашення заборгованості.

На всі векселі, які зберігаються на підприємстві, складаються описи, де подається назва платника, сума та строк погашення заборгованості за векселями. При погашенні заборгованості за векселями в описі робиться відповідна помітка і вказується дата виписки банку або іншого належного документа.

Суми заборгованості по рахунках з покупцями, замовниками та іншими дебіторами за продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, які забезпечені одержаними векселями, та суми зобов'язань, на яку підприємством видано векселі для забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів, показуються у відповідних статтях активу і пасиву балансу підприємства.

Зобов’язання по розрахунках з постачальниками, підрядниками та торговельними кредиторами, яке забезпечена виданими векселями, враховується підприємством на рахунку «Короткострокові векселі видані». Аналітичний облік векселедавець веде по кожному виданому векселю.

Видача векселів на суму товарів та послуг відображається записом в кредиті рахунка «Короткострокові (або довгострокові) векселі видані» і в кореспонденції з рахунками «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками», «Розрахунки з різними кредиторами» або іншими відповідними рахунками.

Суму витрат у вигляді  договірних процентів та відстрочку платежу векселедавець відображає в кредиті рахунка «Короткострокові векселі видані» та дебеті рахунка  «Витрати майбутніх періодів» з  наступним відображенням при  сплаті векселя в дебеті рахунків затрат відповідної діяльності (якщо векселями проведені розрахунки за сировину, паливо, матеріали, комплектуючі вироби, товари та послуги виробничого характеру для забезпечення поточної виробничої діяльності) або «Капітальні інвестиції» (якщо векселями проведені розрахунки за основні засоби, будівельно-монтажні, проектні та інші роботи і послуги, витрати з яких не відносяться на собівартість продукції) або інші рахунки.