Облік, аудит та шляхи удосконалення розрахунків з постачальниками та підрядниками в виробничому будівельному підприємстві «Спецбуд»

Доцiльно використовувати  матерiали робочих документiв, пiдготовленi клiєнтом, що прискорює процес оформлення робочих документiв. Цi матерiали  мають вiдповiдати дiйсному стану  справ. Бажано до початку перевiрки звернутися до клiєнта з проханням пiдготувати необхiднi матерiали для використання їх як аудиторську документацiю. З огляду на це, робочi документи слiд подiлити на:

• постiйнi: клiєнта постiйно перевiрятиме аудитор, робочi документи мають мiстити iнформацiю, що стосується, насамперед, перевiрки окремих питань, що виникають iз року в рiк (копiї статутних та ресстрацiйних документiв);
• поточнi, тобто такi, якi мiстять iнформацiю, що стосується, насамперед, аудиторської перевiрки поточних перiодiв фiнансово-господарської дiяльностi клiєнта (каса, банк, реалiзацiя та iн.).

При оформленнi робочої  документацiї слiд дотримуватися  таких вимог:

• на першiй сторiнцi кожного робочого документа вказуються назна аудиторської фiрми, назна пiдприємства, перiод перевiрки та дата перевiрки документацiї клiєнта;
• кожному робочому документу дається назна, наприклад: “Аудит основних засобiв”, “Аудит порядку i проведения iнвентаризацiї”;
• для прискорення пошуку необхiдної робочої документацiї кожному документовi присвоюється код (шифр);
• на кожному документi проставляється прiзвище аудитора, який фактично пiдготував його.

Робочi документи включають:

• iнформацiю про юридичну та iнформацiйну структуру пiдприємства;
• необхiднi витяги або копiї юридичних документiв, угод i протоколiв;
• iнформацiю про галузь дiяльностi пiдприємства та нормативну документацiю, яка регулює дiяльнiсть пiдприємства;
• документацiю про вивчення та оцiнку систем облiку та внутрiшнього контролю пiдприємства;
• документацiю про порядок планування аудиту;
• аналiз важливих показникiв та тенденцiй;
• документацiю, яка вiдображає час проведения аудиторських операцiй та отриманий результат за кожною з них;
• список фахiвцiв, якi виконували аудиторськi процедури, та час їхньої роботи;
• висновки стороннiх аудиторiв або експертiв, яких залучали до перевiрки окремих питань дiяльностi пiдприємства;
• листування з клiєнтом з окремих питань або нотатки про проведенi бесiди та обговорення;
• копiї листiв, надiсланих (чи отриманих) до третiх осiб, якi мають вiдношення до перевiрки;
• копiї фiнансових звiтiв клiєнта;
• опис змiсту вiдповiдей аудитора на запитання клiєнта;
• висновки, зробленi аудитором щодо рiзних аспектiв перевiрки.

Необхiдно забезнечити  достатнiй рiвень розкриття та деталiзацiї  процедур аудиту в робочих документах iз тим, щоб:

• забезпечити можливiсть контролю будь-яким аудитором процесу проведения аудиторської перевiрки поточного року;
• пiдтверджувати вiдповiднiсть проведеної перевiрки прийнятим аудиторським нормативам;
• забезпечувати ефективну допомогу будь-яким аудиторам у плануваннi та проведеннi наступних перевiрок пiдприємства;
• служити аудитору довiдковим матерiалом, щоб у разi необхiдностi вiн мiг надати будь-кому пояснення щодо змiсту проведено перевiрки.

Для проведения аудиту кредиторської  заборгованості використовуються наступнi робочi документи :

• програма аудиту кредиторсько заборгованостi;
• тест внутрiшнього контролю;
• тести з питань вiдображення в облiку операцiй з постачальниками i пов’язаної з ними кредиторської заборгованостi;
• звiрення залишкiв кредиторської заборгованостi;
• перелiк актiв звiрення на пiдтвердження кредиторської заборгованостi;
• перелiк великих кредиторiв;
• звiрення повноти та своєчасностi оплати рахункiв постачальникiв (вибiрково);
• таблиця некоректних записiв в облiку кредиторської заборгованостi;
• перелiк виявлених помилок i порушень при аудитi кредиторської заборгованостi;
• перелiк отриманих претензiй вiд кредиторiв;
• звiрення накладних, отриманих вiд постачальникiв, з даними складського облiку;
• вибiрка нестач, втрата вiд псування запасiв з вини постачальникiв;
• перелiк кредиторiв, вiд яких отриманi великi суми авансiв;
• тести з питань бухгалтерського облiку за нарахованими вiдсотками;
• вибiрка вiдображення iмпортних операцiй у бухгалтерському облiку;
• перелiк контрактiв з iноземними покупцями (постачальниками);
• перелiк виявлених помилок i порушень при аудитi кредиторської заборгованостi.

Тест внутрiшнього контролю є тестом на вiдповiднiсть i зводиться  до перевiрки так званих слабких  мiсць внутрiшнього контролю за кредиторською  заборгованiстю. За допомогою даного тесту аудитор визначає перелiк слабких мiсць у системi внутрiшнього контролю за кредиторською заборгованiстю та намагається з’ясувати ступiнь надiйностi дiї системи. Тест внутрiшнього контролю має на метi дiзнатися чи продаж представляє дiйснi операцi, грошовi надходження вiдповiдають балансовим рахункам кредиторiв, продаж товарiв чи послуг реєструеться вчасно i точно у вiдношеннi рахунка, суми i перiоду, повернення товарiв замовниками чи iншi резерви затверджуються i реєструються точно у вiдношеннi рахунка, суми i перiоду, усi замовлення вiдповiдним чином затверджуються з урахуванням ризику неплатежу, сумнiвнi рахунки визнаються i забезпечуються вчасно.

Тести з питань вiдображення в облiку операцiй з постачальниками i пов’язаної з ними кредиторської  заборгованостi використовуються аудитором для того, щоб визначити якi документи та регiстри використовуються на пiдприємствi по вiдвантаженню продукцi, чи вчасно вони виписуються та ким, як ведеться облiк заборгованостi, якi її види є на пiдприємствi та питания з аналiзу кредиторської заборгованостi.

Звiрення залишкiв кредиторської  заборгованостi передбачає звiрення  залишкiв на рахунках кредиторiв  у Головнiй книзi та журналi ордерi для визначення вiдхилень, якщо вони є та причини iх виникнення. Перелiк актiв звiрення на пiдтвердження кредиторської заборгованостi показує звiрення записiв кредиторської заборгованостi в облiкових регiстрах пiдприємства та актiв звiряння отриманих вiд кредиторiв та виявляє причини розходжень даних за наявнiстю останнiх.

Перелiк великих кредиторiв - це перелiк кредиторiв, заборгованiсть яких є досить значною та може вплинути на фiнансову стiйкiсть пiдприсмства. У даному документi вказується дата виникнення, сума заборгованостi по кожному кредиторовi, а також номер договору. Звiрення повноти та своєчасностi оплати рахункiв постачальниками вказує чи вчасно була проведена оплата постачальниками згiдно договорiв та наявнi штрафи у разi несвоєчасно оплати.

Таблиця некоректних  записiв в облiку кредиторської  заборгованостi складасться з наступних  записiв: назна кредитора, сума, дата, «незвичайна проводка», об’єднання дебiторської та кредиторської заборгованостi, сторнування ранiше отриманих запасiв, безпiдставне списания заборгованостi на доходи та перенесення заборгованостi на iншi рахунки балансу. Перелiк виявлених помилок i порушень при аудитi кредиторської заборгованостi заповнюсться для узагальнення iнформацiї про допущенi помилки облiку та документи, що їх мiстять, а також указують характер порушень.

Перелiк отриманих претензiй  вiд кредитора показує кредиторiв, на адресу яких пред’явлена претензiя, а також дата виникнення, пiдстава та сума заборгованостi. Звiрення накладних, отриманих вiд постачальникiв, з даними складського облiку вiдображає назву товару по накладнiй, сумами по накладнiй та карточцi складського облiку. Вибiрка нестач, втрата вiд псування запасiв з вини постачальникiв вiдображає найменуваняя зiпсованого товару, кiлькiсть та сума нестач, втрат, та псування запасiв.

Перелiк кредиторiв, вiд яких отриманi великi суми авансiв стосується тих кредиторiв, розрахунки з якими проводяться на умовах передплати. У документ заноситься розмiр перерахованого авансу, дата та номер платiжного доручення та договiр з покупцем.

Тести з питань бухгалтерського  облiку по нарахованих вiдсотках. У  цей документ заносяться наступнi данi: вiдсотки за використання коштiв, вiдсотки за використання майна в орендi, вiдсотки по залучення iншого позичкового капiталу. Вибiрка вiдображення iмпортних операцiй у бухгалтерському облiку заповнюється по контрактам, зi вказiвкою залишкiв на початок та кiнець року та вiдображенням операцiй в облiкових регiстрах.

Перелiк контрактiв  з iноземними покупцями (постачальниками) - документ, що мiстить список iноземних покупцiв, по яким заповнясться дата, номер та предмет контракту, загальна сума, термiн дiї контакту та умови розрахункiв. Перелiк виявлених помилок i порушень при аудитi кредиторської заборгованостi заповнюється за реквiзитами первинних документiв чи облiкових регiстрiв та характерами порушення.

Пiдсумкова документацiя  складається з аудиторського висновку та додатковї документацiї, що передається замовниковi. За результатами аудиторської перевiрки складаються аудиторський висновок та iнша документацiя, яка передасться замовнику.

Аудиторський висновок - це офiцiйний документ, який складається в установленому порядку за результатами проведення аудиту i мiстить судження-оцiнку аудитора стосовно достовiрностi звiтностi, повноти i вiдповiдностi чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського облiку фiнансово-господарсько дiяльностi. Аудиторський висновок готується i складається не для аудиторiв i в бiльшостi випадкiв, не для фахiвцiв. Iнформацiя, наведена в ньому цiкавить керiвникiв рiзних рiвнiв управлiння та iнших зацiкавлених осiб. Тому правильне тлумачення фактiв, якi викладаються в аудиторському висновку, має принципове значення. У ньому повинна дотримуватись об’єктивнiсть, зрозумiлiсть i вичерпнiсть опису виявлених фактiв i даних. До аудиторського висновку додається бухгалтерська звiтнiсть господарюючого суб’єкта, яка пiдлягала аудиту. З метою iдентифiкацiї така звiтнiсть повинна бути пiдписана аудитором та вiдмiчена спецiальним штампом аудиторсько фiрми. Кожен примiрник висновку разом iз доданою до нього бухгалтерською звiтнiстю є єдиним цiлим i повинен бути зброшурований.

Основнi види аудиторських висновкiв:

• позитивний (безумовно позитивний) - звiтнiсть забезпечує в усiх суттєвих аспектах вiдображення активiв i пасивiв господарюючого суб’єкта на звiтну дату i фiнансових результатiв його дiяльностi за звiтний перiод, виходячи з нормативних вимог до бухгалтерського облiку i звiтностi;
• умовно позитивним (iз застереженнями) - за виключенням визначених в аудиторському висновку обставин бухгалтерська звiтнiсть пiдготовлена таким чином, щоб забезпечити в усiх суттєвих аспектах вiдображення активiв i пасивiв господарюючого суб’єкта на звiтну дату i фiнансових результатiв його дiяльностi за звiтний перiод, виходячи з нормативних вимог та бухгалтерського облiку i звiтностi;
• негативний - у зв’язку з певними обставинами звiтнiсть пiдготовлена таким чином, що вона не забезпечує в усiх суттєвих аспектах вiдображення активiв i пасивiв господарюючого суб’єкта на звiтну дату i фiнансових результатiв його дiяльностi за звiтний перiод, виходячи з нормативних вимог до бухгалтерського облiку i звiтностi;
• вiдмова вiд надання виснонку - у результатi певних обставин аудитор не може виразити i не виражає думки в однiй з наведених нище форм, при цьому у висновку понинна бути чiтко вказана причина, за якою аудитор не може надати виснонку про достовiрнiсть звiтностi.

Окрiм основних видiв  аудиторських висновкiв про перевiрену дiяльнiсть пiдприємства iснують висновки спецiального призначення. Вони складаються  за результатами виконання спецiальних аудиторських завдань за iнiцiативою самого господарюючого суб’єкта або за дорученням праноохоронних органiв.