Нормативно - правовое регулирование

    По дебету счета 70 и кредиту  счета 76 по субсчету 3 “Расчеты  по возмещению материального  ущерба” отражаются суммы, удержанные  из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный организации ущерб.

    Основные бухгалтерские проводки  по учету начисления оплаты  труда и вычетов из заработной  платы и других оплат приведены  в приложениях 8-11.

9. Учет удержаний из заработной платы

    Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

    Удержания - это сумма, удерживаемая  из начисленной заработной платы,  согласно нормативных или иных установленных законом документов.

    При этом удержания из заработной  платы можно разделить на:

1 обязательные  удержания;

2 удержания  по инициативе администрации  организации;

3 удержания  по заявлению работника.

    К обязательным удержаниям относятся:

а) налог  на доходы физических лиц ( Дт 70 Кт 68/5 );

б) удержания  по исполнительным листам ( Дт 70 Кт 76/1 ).

    Сумма начисленной заработной  платы в ПО «Луч» не выдается  на руки работнику целиком.  Предварительно из нее производятся  различные вычеты и удержания. Бухгалтерия данного предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

    Налог на доходы физических  лиц:

    С 1 января 2001 года в соответствии  с Федеральным законом «О введении  в действие части второй налогового  кодекса РФ», принятым 5 августа  2000 года, вступила в силу глава  23 налогового кодекса «Налог на  доходы физических лиц». (Вместо  подоходного налога введено новое понятие – «налог на доходы физических лиц»).

    Начиная с доходов, полученных  за январь 2001 года, введен новый  порядок исчисления налога на  доходы физических лиц. По новому  закону налог взимается в размере  13% с начисленной зарплаты. При  этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные. В ПО «Луч» удерживаются только стандартные вычеты из заработной платы.

    Стандартные налоговые вычеты  представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика):

- в размере  500 руб. -  граждан, призывавшихся  на военные сборы и выполнявших  интернациональный долг в республике  Афганистан;

- в размере  400 руб. – для остальных граждан, не указанных выше, при получении ими дохода в налоговом периоде до 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20000 руб., налоговый вычет не применяется;

• в размере 600 руб. – вычеты на детей в возрасте до 18 лет.

    Например, водителю Шкляеву И.П. было начислено за февраль 2005 года 2500 рублей. Он имеет двух несовершеннолетних детей. Общая сумма начислений с начала года составляет 5200 рублей. Следовательно, при удержании налога на доходы с физических лиц за февраль будут применены стандартные вычеты на детей в размере 1200 рублей (600 х 2) и налоговый вычет в размере 400 рублей, т.к. совокупный доход с начала года не превысил 20000 рублей. Получаем - 2500 - 1200 - 400 рублей = 900 рублей. Это и будет облагаемым налогом.

    Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 20000 руб., налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет на детей предоставляется обоим родителям, а в случае расторжения брака и заключения нового – супругам родителей, если ребёнок находится на их обеспечении. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере. С месяца, следующего за вступлением вдовы (вдовца), одинокого родителя в брак, удвоенный вычет не предоставляется. Под одиноким родителем понимается один из родителей, никогда не состоящий в зарегистрированном браке.

Налог на доходы физических лиц исчисляют  и удерживают работники бухгалтерии  ПО «Луч» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет налога по каждому сотруднику бухгалтерия ПО «Луч» производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

     Порядок составления расчета на налог на доходы физических лиц должен содержать следующие данные:

    Период (1 календарный год), сумма  доходов за период с разбивкой  по месяцам и видам дохода, наименование и вид налогового  вычета, основание для предоставления  вычета, сумма налога начисленная, сумма налога удержанная.

    Сумма причитающегося в бюджет  налога на доходы физических  лиц должна быть перечислена  не позднее дня, следующего  за днем выплаты заработной  платы. В случае если налог  не перечислен в установленные  сроки, даже из-за отсутствия средств для выплаты зарплаты, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день   просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога. Бухгалтерия ПО «Луч» ежегодно предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму по начислению налога.

    Отчет подписывается руководителем  организации и главным бухгалтером  и скрепляется печатью. Срок  представления отчета за год  – не позднее 1 апреля следующего  года. Составляется отчет нарастающим  итогом.     Источниками для его составления служат данные налоговых карточек (приложение 12).

    Бухгалтерия ПО «Луч» при увольнении сотрудника в течение года выдает ему на руки справку о доходах.

    Справка подписывается главным  бухгалтером.

    Удержания по исполнительным листам:

    Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены  причина, порядок и размер удержаний  с работника. Исполнение Требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территории  Российской Федерации.

    В соответствии со статьей 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ “Об исполнительном производстве” (далее - Закон № 119-ФЗ) взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут обращаться в следующих случаях:

- при  исполнении решений исполнительных органов о взыскании периодических платежей;

- при  взыскании суммы, не превышающей  двух минимальных размеров оплаты труда;

- при  отсутствии у должника имущества  или недостаточности имущества  для полного погашения взыскиваемых  сумм.

    При этом согласно статье 138 ТК общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных Федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

    При удержании из заработной  платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

    Ограничения, установленные настоящей  статьёй, не распространяются  на удержания из заработной  платы при отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника; возмещении вреда лицам, понёсшим ущерб в связи со смертью кормильца; и возмещении ущерба, причинённого преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

    Взыскание, согласно статье 69 Закона  № 119-ФЗ, не может быть обращено  на следующие виды доходов:

1) на  суммы, выплачиваемые в возмещение  вреда, причиненного здоровью, а  также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) на  пособие, выплачиваемое в связи  с рождением ребенка; многодетным  матерям; одиноким отцу или  матери; по алиментным обязательствам;

3) на  выплаты, производимые организацией  в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

    Кроме того, на пособия по социальному  страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу  за ребенком, в период частично оплачиваемого отпуска и др.) взыскание производится только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца (статья 68 Закона № 119-ФЗ).

        Удержание алиментов:

    Наиболее часто бухгалтеру организации  приходится производить в соответствии  с исполнительными документами  удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

    Согласно статье 70 Закона № 119-ФЗ, порядок взыскания алиментов  и задолженности по алиментным  обязательствам определяется Семейным  кодексом Российской Федерации.

    Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

    Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

    Документами, на основании которых  производится взыскание алиментов  на несовершеннолетних детей,  являются (статья 80 Семейного кодекса  РФ):

- соглашение  о содержании несовершеннолетних  детей;

- исполнительный  лист.

    При заключении соглашения об  уплате алиментов стороны имеют право самостоятельно определить размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.

    Алименты могут уплачиваться  в долях к заработку (доходу) лица, обязанного уплачивать алименты; в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически; а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение (статья 104 Семейного кодекса РФ). Однако при этом необходимо соблюдать требование, установленное п. 2 статьей 103 Семейного кодекса РФ, в соответствии с которым размер содержания не может быть ниже предусмотренного статьей 81 Семейного кодекса РФ:

- на  одного ребенка - одной четверти  заработка и (или) иного дохода  лица, уплачивающего алименты;

- на  двух детей - одной трети заработка  и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты;

- а трех  и более детей - половины заработка  и (или) иного дохода лица, уплачивающего  алименты.

    Если соглашение существенно  нарушает интересы ребенка, например, когда установленный в соглашении  размер алиментов ниже предусмотренного законом, соглашение может быть признано недействительным. В таком случае получатель алиментов вправе обратиться с требованием о взыскании алиментов, в котором и определит, с каких доходов и в каком размере должны удерживаются алименты на детей.

    При этом удержание алиментов  на основании нотариально удостоверенного  соглашения об уплате алиментов  может производиться и в случае, если общая сумма удержаний  на основании такого соглашения  и исполнительных документов  не превышает 50% заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачиваются алименты (статья 110 Семейного кодекса РФ).