Автор: Пользователь скрыл имя, 10 Ноября 2011 в 18:50, курсовая работа
Цель курсовой работы является раскрыть учетно-аналитический процесс операций по расчету налога на прибыль, исследование особенностей налогового учёта российских организаций.
Достижение цели исследования обеспечивалось решением следующих научных и практических задач:
-раскрыть понятие налоговый учет, его понятие и законодательное регулирование;
- систематизировать доходы и расходы для целей налогового учета по классицикационным группам;
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3
1.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 1.1.Налоговый учет, его понятие и законодательное регулирование……..5
1.2.Классификация доходов для целей налогового учета……………........ 8
1.3.Классификация расходов для целей налогового учета…………….….11
2.Порядок определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль
2.1. Плательщики налога на прибыль …………………….…….……….....14
2.2. Формирование налоговой базы и предельно допустимые расходы в налоговом учете ....................................................................................................…16
2.3. Требования, предъявляемые к составу налоговой отчетности .......... 18
3.Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на прибыль
3.1.Учет постоянных налоговых активов и обязательств……………........22
3.2 Учет отложенных налоговых активов и обязательств ……………..... 26
3.3.Методика определения текущего налога на прибыль и расчетных операций………………………………………………………………………………...31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………….………37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………….…..39
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
При использовании второго метода начисления суммы текущего налога на прибыль за основу берется налог, исчисляемый по данным налогового учета, то есть в точном соответствии с данными налоговой декларации. Он и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль", и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогам на прибыль". То есть текущий налог на прибыль на счетах бухгалтерского учета определяется этой единственной записью [17].
Информация о постоянных и временных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета либо в ином порядке, определенном организацией самостоятельно. То есть в случае определения текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации необходимо закрепить этот способ в учетной политике и формировать постоянные и временные разницы не на счетах бухгалтерского учета, а в первичных документах, в том числе самостоятельно разработанных. Соответственно, корреспонденция дебет счета 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль", и кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", станет единственной записью в бухгалтерском учете и отразит налог на прибыль по данным налоговой декларации. А показатели в бухгалтерской отчетности будут сформированы без применения постоянных и временных разниц [12].
Рассмотрим пример формирования текущего налога на прибыль.
Пример 3. ООО "Саратовские просторы" определяет величину текущего налога на прибыль первым способом. В организации финансовый результат (прибыль), выявленный по итогам отчетного периода по данным бухгалтерского учета, составил 250 000 руб.
В отчетном периоде у ООО "Саратовские просторы" были выявлены следующие разницы:
Таблица 5- Формирование разниц между налоговым и бухгалтерским учетом
| ||||||||||||||||||||||
В результате образовались следующие налоговые активы и налоговые обязательства:
Таблица 6- Формирование налоговых активов и обязательств.
| Сумма разницы |
Сумма налогового
актива/ обязательства |
Вид налогового
актива/ обязательства |
| 500 руб. | 100 руб. (500 руб. x 20%) | Постоянное
налоговое обязательство |
| 800 руб. | 160 руб. (800 руб. x 20%) | Отложенный налоговый актив (ОНА) |
| 7500 руб. | 1500 руб. (7500 руб. x 20%) | Отложенное
налоговое обязательство (ОНО) |
Для упрощения примера предположим, что на начало отчетного периода остатков на счетах 09 и 77 не было.
Рассчитываем условный расход по налогу на прибыль:
250 000 руб. x 20% = 50 000 руб.
Делаем проводку:
Дебет 99, субсчет "Условный расход/доход по налогу на прибыль", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 50 000 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль.
Проверяем соответствие данных налогового учета данным бухгалтерского учета. Для этого удобно использовать формулу:
НБ = ФР +(-) ПР + ВВР - НВР,
где НБ - налоговая база по налогу на прибыль;
ФР - финансовый результат по данным бухгалтерского учета (если получен убыток, его сумму нужно взять со знаком "минус");
ПР - постоянные разницы;
ВВР - вычитаемые временные разницы;
НВР - налогооблагаемые временные разницы.
При этом следует обратить внимание на следующее. Если постоянная разница образовалась вследствие того, что при проведении какой-либо хозяйственной операции в бухгалтерском учете расходы признаны в большей сумме, чем в налоговом учете, то сумма постоянной разницы прибавляется к сумме финансового результата. Если, наоборот, разница образовалась из-за того, что расходы в налоговом учете признаны в большей сумме, чем в бухгалтерском, - сумма постоянной разницы вычитается.
В нашем примере у ООО "Саратовские просторы" налоговая база по налогу на прибыль составляет:
250 000 руб. + 500 руб. + 800 руб. - 7500 руб. = 243 800 руб.
Текущий налог на прибыль составляет:
243 800 руб. x 20% = 48 760 руб.
Эта сумма налога исчислена в декларации по налогу на прибыль.
При
отражении в бухгалтерском
Таблица 7- Бухгалтерские записи по начислению налоговых активов и налоговых обязательств.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| начислено постоянное налоговое обязательство | 100 руб. | 99 | 68субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" |
| начислен отложенный налоговый актив | 160руб. | 09 | 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" |
| начислено отложенное налоговое обязательство | 1500руб. | 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" | 77 |
| начислен условный расход по налогу на прибыль | 50000руб. | 99 | 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", |
Таким образом, на конец отчетного периода у ООО "Саратовские просторы" кредитовое сальдо субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 составляет:
50 000 руб. + 100 руб. + 160 руб. - 1500 руб. = 48 760 руб.
Как видно из примера, сумма текущего налога на прибыль, начисленного по данным бухучета, равна сумме налога, отраженного в декларации [16].
Из примера видно, что вторым способом определить текущий налог на прибыль на первый взгляд гораздо проще. Организациям, обязанным применять ПБУ 18/02, просто нужно вести учет и отражать постоянные и временные разницы в порядке, закрепленном учетной политикой, то есть в разработанных самостоятельно и утвержденных учетной политикой первичных учетных документах.
Часто
многие бухгалтеры предпочитают не использовать
эту возможность, полагая, что, не отражая
постоянные и временные разницы непосредственно
на счетах бухгалтерского учета, организация
нарушает требование обязательного применения
ПБУ 18/02 [12].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом:
- в федеральный бюджет - 2%;
- в бюджет субъектов РФ - 18%.
Объектом обложения налогом на
прибыль, является прибыль,
Налоговый кодекс регулирует налоговые правоотношения, в частности порядок расчета налогооблагаемой прибыли, а оценивать обоснованность и целесообразность тех или иных расходов - прерогатива хозяйствующего субъекта. Запреты, установленные иными отраслями законодательства, не имеют прямого действия в налоговом праве. Следовательно, организация вправе учитывать в налоговой базе расходы, осуществление которых связано с нарушением норм ГК РФ.
Доходы
и расходы для целей
- доходы и расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные доходы и расходы.
Из-за расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями НК РФ в бухгалтерском учете организации должны отражаться следующие разницы:
-постоянные налоговые разницы
-временные разницы.
Рассмотрев подробно в третьей главе, формирование отложенных налоговых активов и обязательств можно сделать выводы.
Возникновение отложенных налоговых активов приводит к ухудшению имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, снижению интенсивности использования ресурсов и эффективности хозяйственной деятельности организации. Иными словами, возникновение отложенных налоговых активов оказывает однозначно негативное воздействие на финансовое состояние организации. Возникновение же отложенных налоговых обязательств приводит к некоторому улучшению финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности и повышению эффективности хозяйственной деятельности при определенном ухудшении ряда показателей оборачиваемости. Иными словами, воздействие отложенных налоговых обязательств на финансовое состояние организации может быть оценено в большей степени как позитивное, чем негативное.
Заполнять показатель "Текущий налог на прибыль" отчета о прибылях и убытках приходится всем организациям, составляющим бухгалтерскую отчетность и являющимся плательщиками налога. Заполнить эту строку можно двумя способами: на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете, или на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При любом способе этот показатель должен соответствовать сумме налога, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.
Рассмотрев
указанную тему можно сказать, что
налог на прибыль - это очень сложная
экономическая категория, которая
закреплена законодательно. Поступления
от налога на прибыль занимают одно
из ведущих позиций в доходах и бюджета
и его регулирование имеет общенациональное
значение, как для государства, так и для
налогоплательщиков - предприятий и организаций.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ