Налоговый учет организации

    1) российские организации;

    2) иностранные организации, которые  осуществляют деятельность в  РФ через постоянное представительство  и (или) получают доходы от  источников в РФ [1, ст. 246].

    В связи с организацией и предстоящим  проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи для некоторых иностранных  организаций предусмотрены налоговые  льготы.

    Так, в 2008 - 2016 гг. иностранные организаторы игр не являются налогоплательщиками в отношении доходов, связанных с организацией и проведением игр [9].

    А в 2010 - 2016 гг. налог на прибыль с  таких доходов не уплачивают и  иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.

      При этом если иностранный  маркетинговый партнер МОК является  также и официальной вещательной  компанией игр, то в указанный период он не уплачивает налог на прибыль и в отношении некоторых иных доходов.

    Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные  организации.

    К российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам. Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения.

    Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это  организации:

    - применяющие систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

    - применяющие упрощенную систему  налогообложения;

    - применяющие систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных видов деятельности;

    - занимающиеся игорным бизнесом; [9]

    Отметим, что, несмотря на освобождение от уплаты налога на прибыль, указанные выше организации  не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов. В частности, указанные организации должны перечислить в бюджет налог на прибыль:

    - при выплате дивидендов;

    - при выплате определенных доходов  иностранным организациям;

      Обязанность заплатить налог  возникает только тогда, когда  есть объект налогообложения.  Если объекта нет, нет и оснований  для уплаты налога. Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация [1, ст. 247].

    По  общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

    Если  налогоплательщиком является иностранная  организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами [18].

    Если  постоянного представительства  у иностранной организации в  России нет, то прибылью, с которой  ей необходимо заплатить налог, будут  являться доходы, которые она получила в России [1, ст. 309].

    Возникновение обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому каждый налогоплательщик должен четко понимать, что такое доходы и что такое расходы для целей налогообложения, какие доходы и расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а какие нет. 

    2.2. Формирование налоговой базы и предельно допустимые расходы в налоговом учете

    Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей налогообложения расходами [9].

    Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

    Общая налоговая ставка составляет 20%, и  сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом [1, ст.284]:

    - в федеральный бюджет - 2%;

    - в бюджет субъектов РФ - 18%.

    Размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5%.

    Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, облагается налогом по налоговой ставке 0%. Сумма налога, исчисленная по ставкам, отличным от 20%, подлежит зачислению в федеральный бюджет [14].

    Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.

    Порядок составления Расчета подразумевает  механизм расчета налоговой базы отчетного (налогового) периода, который  реализован в налоговой декларации. Поэтому при его составлении можно использовать соответствующие таблицы из формы налоговой декларации.

    Расчет налоговой базы составляется за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей вашей деятельности [11].

    Итак, для расчета налоговой базы необходимо сделать следующее.

    1. Выявить финансовый результат  (прибыль или убыток) от реализации.

При этом в Расчете надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а  также выявить прибыль или  убыток в отношении каждой из операций.

    2. Выявить финансовый результат  (прибыль или убыток) от внереализационных операций. При этом в расчете отдельно нужно отразить сумму доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

    - обращающимися на организованном рынке;

    - не обращающимися на организованном рынке.

    По  этим операциям установлены особенности  определения налоговой базы и  учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в  течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок также группируются раздельно [1, ст. 274].

    3. Рассчитав прибыль (убыток) от  реализации и внереализационных  операций, определяется налоговая база за отчетный (налоговый) период. Для этого необходимо сложить сумму прибыли (убытка) от реализации и сумму прибыли (убытка) от внереализационных операций [15, с.34-35].

    Если  по итогам отчетного (налогового) периода  получен убыток, налоговая база равна нулю. Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка.

    Оставшаяся  прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется  общая налоговая ставка 20%. После составления налогового расчета необходимо заполнить налоговую декларацию [9].

    Отдельно  нужно остановиться на тех расходах, которые подлежат нормированию. В частности, к таким расходам законодательство по налогу на прибыль относит:

    - компенсации за использование  личного автотранспорта сотрудников  в производственной деятельности  компании;

    - расходы на рацион питания  экипажей морских судов;

    - расходы за нотариальное оформление;

    - представительские расходы;

    - рекламные расходы;

    - затраты на производство, не давшее  продукции, и на аннулированные  производственные заказы;

    - расходы в виде целевых отчислений  от лотерей;

    - расходы на создание резерва  по сомнительным долгам;

    - расходы на создание резерва  по гарантийному ремонту;

    - проценты по долговым обязательствам;

    - проценты по контролируемой задолженности  налогоплательщика;

    - убытки от сделок по уступке  прав требования. (Приложение 1) 

2.3Требования, предъявляемые к составу налоговой отчетности

    Налоговая отчетность является составной частью налогового контроля. Плательщики налога на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода должны представлять налоговую декларацию. Она подается независимо от того, есть у налогоплательщика в том или ином отчетном (налоговом) периоде обязанность по уплате налога либо нет. Все организации представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (месту государственной регистрации). Организации, у которых есть обособленные подразделения, кроме этого, подают декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения одного из обособленных подразделений при расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) в налоговые органы по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков [13].

    Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

    Налоговые декларации по итогам отчетного периода  представляются не позднее 28 дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода налогоплательщики (налоговые агенты) представляют не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. По налогу на прибыль отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для плательщиков налога на прибыль, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т.д.

    В состав налоговой декларации входят следующие листы и приложения:

    1) титульный лист;

    2) разд. 1 "Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет, по данным  налогоплательщика";

    3) лист 02 "Расчет налога на прибыль  организаций";

    4) Приложение N 1 к листу 02 "Доходы  от реализации и внереализационные доходы";

    5) Приложение N 2 к листу 02 "Расходы,  связанные с производством и  реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам";

    6) Приложение N 3 к листу 02 "Расчет  суммы расходов по операциям,  финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)";

    7) Приложение N 4 к листу 02 "Расчет  суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

    8) Приложение N 5 к листу 02 "Расчет  распределения авансовых платежей  и налога на прибыль организаций  в бюджет субъекта Российской  Федерации организацией, имеющей  обособленные подразделения";

    9) лист 03 "Расчет налога на прибыль  организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)";