Налоговый учет организации

    10) лист 04 "Расчет налога на прибыль  организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК";

    11) лист 05 "Расчет налоговой базы  по налогу на прибыль организаций  по операциям, финансовые результаты  которых учитываются в особом  порядке (за исключением отраженных  в Приложении N 3 к листу 02)";

    12) лист 06 "Доходы, расходы и налоговая  база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов";

    13) лист 07 "Отчет о целевом использовании  имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" [12].

    Декларация  составляется нарастающим итогом с  начала года. Все значения стоимостных  показателей декларации указываются  в рублях. При рукописном заполнении формы числовые показатели вписываются  в соответствующие поля слева  направо. В последних незаполненных  ячейках ставится прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную по середине свободных ячеек по всей длине поля. Для отрицательных чисел знак "минус" указывается в первой ячейке слева. Текстовые показатели заполняются печатными буквами слева направо [10].    

       Налоговая декларация может быть  представлена налогоплательщиком  в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

              Налоговый орган не вправе  отказать в принятии налоговой  декларации и обязан по просьбе  налогоплательщика проставить отметку  на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

       Налоговая декларация представляется  в установленные законодательством  о налогах и сборах сроки,  нарушение которых влечет налоговую  ответственность [1, ст.119]. При этом налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов (например, в связи с отсутствием налогооблагаемой базы).

    Расчет  авансового платежа представляет собой  письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа [18].

    Налоговые декларации и расчеты в электронном  виде в обязательном порядке представляют налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

      Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если налогоплательщик не представил декларацию в срок, превышающий 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации, он будет оштрафован в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня [10]. 

3.Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на прибыль

3.1. Учет постоянных налоговых активов и обязательств

    В бухгалтерском учете организации  должны отражаться разницы, возникающие из-за расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями НК РФ. Обязанность формировать эти показатели установлена ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

    Постоянные  налоговые активы и обязательства формируются вследствие появления постоянных разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.

    Постоянные  разницы - это доходы и расходы, которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

    Постоянными разницами являются также доходы и расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов [4, с.48].

    Постоянные разницы возникают, если:

    - какие-либо расходы учитываются  при формировании финансового  результата в бухгалтерском учете в полном объеме, а для целей налогового учета нормируются (представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на создание резервов по сомнительным долгам и т.д.);

    - какие-либо расходы принимаются  в налоговом учете, а в бухгалтерском  не влияют на формирование  финансового результата;

    - организация передавала свое  имущество (товары, работы, услуги) на  безвозмездной основе. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, не учитываются. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются в составе расходов;

    - остался убыток прошлых лет,  который по истечении 10 лет  не может быть принят в целях налогообложения;

    - появились другие различия между  данными бухгалтерского и налогового  учета[2, п.4].

    Постоянное  налоговое обязательство - это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив, наоборот, отражает уменьшение налога на прибыль.

    Постоянные  налоговые обязательства и активы формируются в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница [10].

    Постоянная  разница х ставка налога = Постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое приведет к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль.

    Отрицательное ПНО является постоянным налоговым активом (ПНА), то есть приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль:

Дебет счета 99/ПНО Кредит счета 68 — отражено ПНО;

Дебет счета 98 Кредит счета 99/ПНА — отражен  ПНА.

Постоянные разницы могут возникать в четырех случаях.

  I. Р_п < Р_ь (командировки, благотворительность, гарантийный ремонт авто и т.д.). Рассмотрим ситуацию, когда расходы по бухгалтерскому учету Р_б превышают расходы по налоговому учету Р_н (Таб. 1).

Постоянная разница  х 20 % = 20 (ПНО).

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход):

Дебет счета 99 Кредит счета 68 — 24 (100 х 20 %).

2. Отражены ПНО: Дебет счета 99/ПНО Кредит счета 68 — 20.
3. Итого по кредиту счета 68 образовывается величина, равная 40 (20 + 20).

Таблица 1-Расходы по бухгалтерскому учету превышают расходы по налоговому учету

  II. Д_н > Д, (ст. 40 НК РФ, когда происходит обмен неравноценным имуществом, которое в бухгалтерском учете отразится как равноценное, при этом в налогообложении будет признана рыночная цена этого имущества. То есть доход в налогообложении больше, чем в бухгалтерском учете).

  Рассмотрим  ситуацию, когда доходы по бухгалтерскому учету Д₆ меньше доходов по налоговому учету Д_и (Таб. 2).

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль: Дебет счета 99 Кредит счета 68 — 20(100x20%).
2. Отражаются ПНО: Дебет счета 99/ПНО Кредит счета 68 — 60 (300 х 20%).
3. Итого по кредиту счета 68 образовывается величина, равная 80 (60 + 20).

Таблица 2-Доходы по бухгалтерскому учету меньше доходов по налоговому учету.

 

  III. Д_ч < Д_б (если организация получила безвозмездно имущество от учредителей, доля в уставном капитале которых больше 50 %; возврат процента по переплате налогов).

    Рассмотрим  ситуацию, когда доходы по бухгалтерскому учету Д₆ больше доходов по налоговому учету Д_н (Таб. 3).

    1.Начислен  налог на бухгалтерскую прибыль:  Дебет счета 99 Кредит счета  68 — 60 (300 х 20 %).

    2.Отражается отрицательное постоянное налоговое обязательство (ОПНО), уменьшающее величину условного расхода: Дебет счета 68 Кредит счета 99/ПНА — 20(100x20%).

    3.Итого по кредиту счета 68 образовывается величина, равная 40 (60 - 20).

Таблица 3- Доходы по бухгалтерскому учету больше доходов по налоговму учету

 

  IV. Р_н > Р₆ (безвозмездно получено имущество от аффилированных лиц).

  Рассмотрим  ситуацию, когда расходы по бухгалтерскому учету Р₆ меньше расходов по налоговому учету Р_и (Таб. 4).

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль: Дебет счета 99 Кредит счета 68 — 40 (200 х 20 %).
2. Отражаются отрицательные ПНО, которые уменьшают величину условного расхода: Дебет счета 68 Кредит счета 99/ОПНО — 20(100x20%).
3. Итого по кредиту счета 68 образовывается величина, равная 20 (40 - 20).

Таблица 4- Расходы по бухгалтерскому учету меньше расходов по налоговому учету