Налоговый учет организации

    Одни  и те же доходы не следует учитывать  дважды. Поэтому если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна [9].

    В зависимости от правовой природы доходы налогоплательщика подразделяются на следующие группы:

    - доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

    - внереализационные доходы [8].

    К доходам от реализации относится  выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Также к доходам от реализации относится выручка от реализации имущественных прав [1, ст.249]

    В целях налогообложения прибыли  доходы от сдачи имущества организации в аренду, а также от предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть учтены как в составе доходов от реализации [1,ст. 249], так и в составе внереализационных доходов [1, ст. 250].

    К внереализационным доходам относятся  все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав [1, ст. 250].

    Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

    - полученные организацией дивиденды;

    - штрафы, пени и иные санкции  за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или  ущерба, признанные должником или  подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

    - доходы от сдачи имущества  в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к  доходам от реализации;

    - проценты, полученные по договорам займа, кредита;

    - безвозмездно полученное имущество  (работы, услуги) или имущественные права.  К безвозмездно полученному имуществу контролирующие органы относят также заемные денежные средства, оставшиеся в распоряжении заемщика после прощения долга;

    - доход, распределенный в пользу  организации при ее участии  в простом товариществе;

    - кредиторская задолженность (обязательства  перед кредиторами), которая была  списана в связи с истечением  срока исковой давности или  по другим основаниям;

    - стоимость излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации;

     -положительная (отрицательная) курсовая  разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

     -предоставление в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

    - доход прошлых лет, выявленный  в отчетном (налоговом) периоде; 

    -прочие  расходы

    Перечень внереализационных доходов является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения.

    Некоторые доходы освобождены от налогообложения. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

    - имущества, имущественных прав, которые  получены в форме залога или  задатка;

    - взносов в уставный капитал  организации;

    - имущества, которое получено по  договорам кредита или займа. При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ;

    -имущества,  полученного государственными и  муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

    - положительная разница, полученная  при переоценке ценных бумаг  по рыночной стоимости;

    -средства  и иное имущество, которые получены  унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

    -имущество  (включая денежные средства) и  (или) имущественные права, которые  получены религиозной организацией  в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения [1, ст. 251].

    -прочие доходы;

    Перечень  льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль [8].

    Итак, мы рассмотрели основные вопросы, связанные  с налоговым учетом доходов. Правильная квалификация налогооблагаемых доходов  организации напрямую связана с  определением налоговой базы по налогу на прибыль. Неверное установление правовой природы финансовых поступлений организации может привести к занижению налоговой базы и негативным последствиям в виде доначисления налога на прибыль, начисления пени и взыскания штрафных санкций [8].

    Наряду  с правильной квалификацией доходов  важно правильно определить дату признания доходов и своевременно отразить их в налоговой отчетности. При этом порядок налогового учета  доходов должен быть закреплен в  учетной политике для целей налогообложения.  

1.3.Классификация  расходов для целей налогового  учета

    Чтобы налог был рассчитан правильно, налогоплательщику в своей учетной политике для целей налогообложения (налоговой политике) следует обратить внимание на классификацию расходов и порядок их признания в налоговом учете.

    Все расходы налогоплательщика делятся на три большие категории:

    1) расходы, связанные с производством и реализацией, которые, в свою очередь, подразделяются на:

    - материальные расходы: затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимыми компонентами при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); затраты на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;

    - расходы на оплату труда, персонала,  участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные расходы на оплату труда;

    - суммы начисленной амортизации;

    - прочие расходы;

    2) внереализационные расходы;

    3) расходы, не учитываемые при  налогообложении прибыли.

    В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны  с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) [1, ст. 265 НК].

    Рассмотрим  некоторые виды внереализационных  расходов организации:

    - проценты по долговым обязательствам  любого вида;

    - расходы на ликвидацию основных  средств, объектов незавершенного  строительства и на списание  нематериальных активов. При этом  учитываются также суммы недоначисленной  амортизации.

    - судебные расходы и арбитражные  сборы. Причем судебные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от взыскания их с проигравшей стороны;

    - расходы на услуги банков;

    - недостача материальных ценностей  в производстве и на складах,  на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

    - потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных  ситуаций. При этом, например, расходы при пожаре должны быть подтверждены справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации, проведенной налогоплательщиком.

    Перечень  внереализационных расходов (в том числе убытков), является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне [9].

    Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, которые не уменьшают полученные организацией доходы следующие:

    -  пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет, а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

    -  взнос в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество;

    -  сумма налога, а также сумма платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

    - расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств;

    -  взносы на негосударственное пенсионное обеспечение;

      -отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

    - расходы, осуществляемые религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения; [1, ст.270]

    Этот  перечень закрытый и расширительному  толкованию не подлежит. Все поименованные  в нем расходы, ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

    Все иные обоснованные и документально  подтвержденные расходы вы можете учесть для целей налогообложения прибыли.

    Следует иметь в виду, что при классификации  расходов налогоплательщик вправе применять  правило, установленное в соответствии с которым, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет данные затраты [1, ст.252].

    Общепринятым  методом исчисления налога на прибыль  признается метод начисления, при  котором расходы признаются в  налоговом учете в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты [1, ст.272].

    Кроме того, в разделе налоговой политики, посвященном учету расходов, налогоплательщику  следует закрепить положение  о том, что расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному  виду деятельности, распределяются пропорционально  доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов налогоплательщика [12].

2.ПОРЯДОК  ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ  ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

2.1. Плательщики налога на прибыль

    Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: